一、折旧费用的归集和分配

固定资产折旧费用的归集是正确计算产品成本的重要条件。要做好这项工作，必须做好以下几项工作：

（一）折旧费用的归集

1.选择适当的折旧方法

企业可选用的折旧方法包括年限平均法、工作量法、双倍余额递减法和年数总和法等。计算折旧方法多种多样，对某一会计期间的折旧费也必然存在差异，从而影响到该会计期间的产品成本，同时还会影响到固定资产的账面净值，因此企业应根据实际情况选择恰当的折旧方法。在同一个企业里，由于固定资产用途不同、性能不同，可以选择不同的折旧方法。例如电子工业企业的房屋和其他企业的房屋一样，可以采用年限平均法（直线法），而电子机械、电子仪器、仪表以及配套的计算机等机器设备，则可考虑采用加速折旧法。即使是同一资产，由于使用情况不同，也可以考虑选用不同的折旧方法。例如企业中经常使用的机械设备，采用年限平均法计提折旧；而对某些不经常使用的机械设备，可采用工作量法计提折旧等。

2.正确确定应计折旧固定资产的范围和价值

企业一般应按月计提折旧，当月增加的固定资产，当月不计提折旧，从下月起计提折旧；当月减少的固定资产，当月仍计提折旧，从下月起不计提折旧。固定资产提足折旧后，不论能否继续使用，均不再计提折旧；提前报废的固定资产，也不再补提折旧。已达到预定可使用状态，但尚未办理竣工决算的固定资产，应当按照估计价值确认为固定资产，并计提折旧；待办理了竣工决算手续后，再按实际成本调整原来的暂估价值，但不需要调整原已计提的折旧额。

3.合理估计固定资产使用年限和净残值

为了正确计算折旧，企业应当根据固定资产的性质和使用情况，合理确定固定资产的使用寿命和预计净残值。企业至少应当于每年年度终了，对固定资产的使用寿命、预计净残值和折旧方法进行复核。使用寿命预计数与原先估计数有差异的，应当调整固定资产使用寿命。预计净残值预计数与原先估计数有差异的，应当调整预计净残值。与固定资产有关的经济利益预期实现方式有重大改变的，应当改变固定资产折旧方法。

4.采用适合的折旧率计算折旧

从理论上讲，企业可以采用个别折旧率、分类折旧率和综合折旧率对固定资产计提折旧。但在实际工作中必须有条件，从实际出发，合理选择其中的一些方法予以应用，这对准确计算产品成本费用，也是一个重要的影响因素。

5.按车间部门归集折旧费用

企业的各个车间生产的零部件或产品不同，各部门服务的对象和职责不同，其配备的机器设备等也是不相同的，折旧费必须按车间、部门进行归集，以便分别计算车间、部门有关产品成本费用。

车间、部门折旧费用的归集，通常采用折旧计算表的形式进行。其格式如表3-8所示。

表3-8　固定资产折旧计算表(www.daowen.com)

（二）折旧费用的分配

折旧费用一般不单独作为一个成本项目。因为一种产品往往使用多种机器设备，而一种设备、一个车间又可能生产多种产品，分配工作比较困难、复杂，因此通产把各类固定资产折旧费按车间、部门分别计入“辅助生产成本”“制造费用”、“管理费用”等账户，而不是直接计入“基本生产成本”账户。

折旧费用的分配，通常是由财会部门，根据车间、部门为单位编制的折旧计算表或折旧计算汇总表来编制“折旧费用分配表”，但为了简化起见，也可以用“折旧费用汇总表”来代替“折旧费用分配表”。现列示折旧费用分配表的格式如表3-9所示。

表3-9　折旧费用分配表

编制的会计分录如下：

借：制造费用　7000

辅助生产成本——供电车间　2500

——供水车间　2000

管理费用　2500

贷：会计折旧　14000

二、其他费用的归集和分配

其他费用是指除了前面所述各要素费用以外的费用，包括邮电费、租赁费、印刷费、图书资料报刊办公用品订购费、试验检验费、排污费、差旅费等。这些费用都没有专门设立的成本项目，应该在费用发生时，按发生的车间、部门和用途，分别借记“辅助生产成本”“制造费用”、“管理费用”、“销售费用”等账户，贷记“银行存款”、“库存现金”等账户。