一、产品成本核算的意义

成本核算，是利用货币单位计量各种资源的价值牺牲或耗费。在制造业，生产经营一般分为采购、生产、销售三个环节，相应地，成本核算也就可分为采购成本核算、生产成本核算和销售成本核算。按照我国目前高职会计教材的体系，采购成本核算和销售成本核算一般在财务会计教材中加以阐述，而生产成本核算一般在成本会计教科书中介绍。工业企业通过生产费用汇集和分配，将生产费用在完工产品和在产品之间进行分配之后，即可以核算出各种完工产品成本。

工业企业正确组织产品成本核算工作，具有非常重要的意义，主要表现在以下三个方面。

1.可以审核成本支出，确定生产耗费，合理定价

工业企业的生产过程，既是产品的生产过程，又是活劳动和物化劳动的消耗过程。工业企业在一定时期内（如月、季、年）为进行生产活动所发生的全部费用，即用货币形式表现的生产耗费就是该时期的生产费用。为生产一定种类和数量的产品所支出的生产费用总和，就是产品成本。对产品进行定价，除了考虑补偿的各项成本费用外，还要获得一定的收益。商品的价格高，往往是因为成本很高，因此成本是决定商品价格的主要因素。

2.控制劳动耗费，挖掘降低成本的潜力

产品设计是否合理，材料消耗是否节约，设备使用是否充分，生产组织是否协调，以及劳动生产率的高低等，都能通过产品成本直接或间接地反映出来，而企业通过上述指标，可以有效地判断经营管理状况，从而及时发现问题，采取措施。这对于促进企业加强成本管理、挖掘降低成本的潜力、提高经济效益有着重要意义。

3.为成本预测和成本分析提供数据

通过产品成本的核算，可以将产品的实际成本与产品的计划成本、定额成本或标准成本等指标进行对比分析，查明企业生产经营的成绩和缺点，从而采取措施，改善经营管理，促使企业进一步降低产品成本。

通过产品成本的核算，可以也为下期成本预测提供资料。成本预测，是在认真分析企业现有经济技术条件、市场状况及其发展趋势的基础上，根据与成本有关的各种数据，采用一定的专门方法，对企业未来的成本水平及其变化趋势所进行的科学测算。通过成本预测，可以提高企业降低成本的自觉性，减少成本管理的盲目性，有利于寻求降低成本的有效途径，充分挖掘降低产品成本的潜力。

二、产品成本核算的要求

产品成本是反映企业经营管理水平的一项综合性指标，企业生产过程中各项耗费是否得到有效控制、设备利用是否充分、劳动生产率的高低、产品质量的优劣等，都可以通过产品成本这一指标表现出来。企业的成本核算过程，也是对产品成本的监督、管理过程，因此，企业的成本核算符合以下要求。

（一）加强对生产费用的审核和控制

成本核算作为成本管理的一个重要环节，必须加强对生产费用的审核和控制，提供生产费用支出的真实资料。对不合理的开支，要坚决抵制；对超计划的费用开支，要按规定的审批手续办理；对各项浪费和损失，要查明原因，追究有关人员的责任。

（二）正确划分各种费用的界限

1.正确划分计入成本费用与不计入成本费用的界限

企业发生的各种费用支出，不是全部都计入产品成本的。对于企业在生产经营过程中发生的一些资本性支出，如购建固定资产、无形资产的支出，属于资本性支出，不应列入产品成本，而应计入固定资产或无形资产的成本；对于与生产经营无关的营业外支出，也不能计入企业成本，直接计入当期损益；对于企业日常生产经营方面的支出，均应根据其发生的地点和用途，计入各产品成本或期间费用。

2.正确划分计入产品成本和计入当期损益的界限

工业企业为产品产生发生的各项耗费，其用途和计入损益的时间是有所不同的。用于产品生产的费用形成产品成本，并在产品销售后作为产品销售成本计入当期损益；由于当月投产的产品不一定就完工，当月完工的产品也不一定当月销售，因而当月的生产成本往往不是计入当月损益的产品销售成本。如果把产品成本提前计入当期损益，必然导致当期利润和国家税收的减少；反之，会虚增利润，使企业的成本得不到应有的补偿，从而影响企业生产经营活动的正常进行。

3.正确划分各期成本费用的界限

根据会计分期假设，企业一般按期结算费用，计算产品成本。这就要求，必须分清是由本期产品成本负担，还是由以后各期产品成本负担。不能由本期负担的应在其受益期进行摊销。这就是要遵循权责发生制的要求，本期如果受益则应负担相应责任，相应成本费用就应该增加。反之，就算是当期发生的支出，也要作为其他期间的成本费用。

4.正确划分各种产品费用成本的界限

费用是企业一定会计期间的耗费总称，成本是这些耗费按一定对象的归集，也就是说成本是费用的对象化。正确划分各种产品的费用界限，就是要分清由哪种产品负担的费用，不能分清的要采用适当的方法分配。

5.正确划分期末完工产品与期末在产品成本的界限(www.daowen.com)

在实际工作中，有些产品到月末并未全部完工（例如汽车制造、电视机生产等），那么，除了要分清不同产品的费用界限，还必须分清同一种产品中完工产品和在产品的费用界限。但由于在产品的完工程度无法准确计量，所以无论采用哪种方法都不可能绝对准确地划分完工产品与在产品的费用界限。

（三）完善成本责任制

为了正确地进行成本核算，考核各责任单位的成本水平，必须完善成本责任制，以进一步降低产品成本，提高企业的经济效益。要完善成本责任制，应做到如下几项工作：

1.建立健全责任成本制度

责任成本是指各责任单位所发生的成本之和。企业在进行成本核算时，最后核算出产品成本是非常重要的。但是，产品成本由于是以产品作为成本核算对象的，所以，它不能反映每一责任单位的工作业绩，不便于将每一责任单位成本的高低与其应承担的责任及经济效益相联系。因此，在进行成本核算时，还应创造条件，核算出每一责任单位的责任成本，便于进行各责任单位成本的考核和分析。

2.建立健全内部成本管理体系

内部成本管理体系是一个非常复杂的系统，它涉及企业的所有部门和全体职工。该系统的完善程度，运行是否合理，直接关系到成本责任制的推行。因此，应建立一个运行自如、合理的内部成本管理体系，使之逐步完善。

3.建立健全成本考核制度

成本会计不仅核算产品成本，而且还需对产品成本指标进行分析和考核。通过对每一种产品成本的升降情况分析，借以考核各责任单位的责任业绩。

4.建立健全成本责任奖惩制度

在核算出产品成本及责任成本之后，应对各责任单位可控制成本的高低进行分析，实行规范、严格的奖惩制度，以鼓励先进，督促落后，调动各部门以及人员不断降低产品成本的积极性，促使企业经济效益的不断提高。

（四）做好成本核算的各项基础工作

在进行成本核算时，做好各项基础工作是非常重要的。如果基础工作做得不好，就会影响成本核算的正确性。要做好成本核算的各项基础工作，需要会计部门和其他各部门的密切配合，共同做好这项工作。成本核算的基础工作主要包括以下几项：

1.定额的制订和修订

产品的消耗定额是编制成本计划、分析和考核成本水平的依据，也是审核和控制耗费的标准。应该根据企业当前设备条件和技术水平，充分考虑职工的积极因素，制订和修订先进而又可行的原材料、燃料、动力和工时等项消耗定额，并据此审核各项耗费是否合理，是否节约，借以控制耗费、降低成本费用。在计算产品成本时，往往也要根据产品的原材料和工时的定额消耗量或定额费用作为分配实际费用的标准。制订和修订科学的产量、质量和消耗等各项定额，是搞好生产管理、成本管理和成本核算的前提。

2.建立健全财产物资的计量、收发、领退制度

为了进行成本管理和成本核算，还必须对材料物资的收发、领退和结存进行计量，建立和健全材料物资的计量、收发、领退和盘点制度。材料物资的收发、领退，在产品、半成品的内部转移和产成品的入库等，均应填制相应的凭证，经过一定的审批手续，并经过计量、验收或交接，防止任意领发和转移。库存的材料、半成品和产成品，以及车间的在产品和半成品，均应按照规定进行盘点、清查，防止丢失、积压、损坏变质和被贪污盗窃，这些工作也是进行生产管理、物资管理和资金管理所必须的。

3.建立各种原始记录

只有计量没有记录，核算就没有凭证依据。为了进行成本核算和管理，对于生产过程中的工时和动力的耗费、在产品和半成品的内部转移，以及产品质量的检验结果等，均应作出真实的记录。原始凭证对于劳动工资、设备动力、生产技术管理等方面，以及有关的计划统计工作，也有重要意义。企业应当建立科学合理、讲求实效的原始凭证登记、传递、审核和保管工作，以便正确、及时地为成本核算和其他有关方面提供所需的原始资料。

4.制订和修订厂内产品内部转移价格

内部转移价格是指企业内部各车间或步骤之间进行内部结算和内部责任转移时所使用的计价标准。采用内部转移价格进行结算，实际上是引进市场交易的理念，即把企业内部的两个车间视同市场交易的买卖两极，双方均需要考虑降低成本费用，以获取更多的内部利润，实现企业价值最大化。

（五）选择适当的成本核算方法

企业在进行成本核算时，应根据本企业的具体情况，选择适合于本企业特点的成本核算方法进行成本核算。成本核算方法的选择，应同时考虑企业生产类型的特点和管理的要求两个方面。在同一企业里，可以采用一种成本核算方法，也可以采用多种成本核算方法，即多种成本核算方法同时使用或多种成本核算方法结合使用。成本核算方法一经选定，一般就不应随意变动。