应付账款是指企业因购买材料、商品或接受劳务供应等业务应支付给供应者的账款。应付账款是由于在购销活动中买卖双方取得物资与支付货款在时间上的不一致而产生的负债。企业的其他应付账款，如应付赔偿款、应付租金、存入保证金等，不属于应付账款的核算内容。

应付账款审计的目标主要包括以下几方面：确定期末应付账款是否存在；确定期末应付账款是否为被审计单位应履行的偿还义务；确定应付账款的发生及偿还记录是否完整；确定应付账款期末余额是否正确；确定应付账款的披露是否恰当。应付账款审计的主要方法是：

比较本期与前期的应付账款金额，分析是否存在被隐瞒的应付账款或错误的款项；计算本期进货与应付账款的比例，以及应付账款与流动负债的比率，分析是否有漏记的应付账款或差错。

核对应付账款的总账与明细账，检查其是否一致；核对应付账款明细账及其支持性凭证，如请购单、订购单、货物验收单、供应商发票和供应商月度对账单等，检查应付账款的真实性、完整性和计价的正确性。如果在资产负债表日以前货物已经验收入库并填制了验收单，即应确认应付账款。

审查期后付款的目的在于确认本期应付账款的完整性和真实性。与应收账款相似，应付账款的付款期限也应在下期的较短的时间内到达。因此，审计人员可以通过对期后付款情况的审查，核对本期末的应付账款明细表，并追查可能存在的问题。如果存在期后付款，由于前期有关的大额支出在本期期末应付账款明细表中未列出，或本期应付账款明细表已列示而期后较长一段时间中仍未支付等情况，则应关注是否有未入账的应付账款或是否有记账错误。审查期后付款的时段通常为资产负债表日后的几周以内。

应付账款的函证并不是一个强制性的程序，因为它不能保证发现所有未入账的应付账款，这是它与应收账款函证的重要区别。但是，当审计人员认为某个应付账款明细金额较大，被审计单位财务困难，通常会对应付账款进行函证。进行应付账款函证应注意以下几方面：

在所选取的函证项目中，应包括余额为零或余额很小的账户，因为这些账户更有可能被低记。

在选取函证对象时，还应包括上一年度与客户有业务往来而本年度没有业务的主要供货商。

应采用积极函证格式，并且应在审计人员的直接控制和掌握下进行。(www.daowen.com)

截止期测试的目的在于检查在资产负债表日前后几天内发生的采购业务是否计入了正确的期间。存货采购的截止期测试通常是与期末的存货盘点结合起来的，测试期间应为期末盘点日前后几天。在盘点日前收到的货物，应填制验收单，并应计入本期的存货和应付账款。测试时，审计人员应取得盘点日的最后一张验收单的编号，然后审核年末应付账款的支持性文件中是否包含了该验收单，是否有比该验收单编号更大、取得更晚的验收单被计入了应付账款。如果存在这些情况，则当期的应付账款可能被少计或多计了。在截止期测试中还应检查在途存货的处理是否正确。在途存货如果是采用起运点交货，则买方应在实际收到货物前确认应付账款；反之，则不能计入本期应付账款。

应付账款的支付可减少应付账款余额，同时也是现金的支出。因此，进行现金支出截至测试对验证现金和应付账款都十分重要。现金支出截止测试可由审计人员在资产负债表日亲自到被审计单位取得最后一张付款支票的编号，然后追查与该支票有关的会计记录和支持性凭证，检查是否处理正确。同时，审核前后几天的付款凭证，检查付款记录的时间是否正确、应付账款的减少是否正确。

【案例】注册会计师A在审计长城公司2012年度财务报表将近结束时，长城公司财务主管提出不必抽查2013年付款凭证来证实2012年度的会计记录，其理由如下：2012年度的有些发票因收到太迟，不能计入12月份的付款记账凭证，公司已经全部用转账分录入账；年后由公司内部审计人员进行了抽查；公司愿意提供无漏记负债业务的说明书。

通过对案例的分析，可以看出：

1．委托人对迟收账单以转账方式入账，简化了注册会计师对未入账债务的抽查，也减少了进一步调整的可能性，但这并不影响注册会计师抽查2012年度付款记账凭证。

2．客户提供的无漏记债务说明书不能作为正当审计程序，仅是提供给注册会计师额外的保证，作为内部证据，其证明力较弱，故无法减轻注册会计师应抽查的责任。

3．如果注册会计师已查明内部审计人员具有专业胜任能力和合理的独立性，并且已抽查了未入账的债务，在和内部审计人员讨论其程序的性质、时间、范围并审阅其工作底稿后，注册会计师可适当减少本身拟进行的未入账债务抽查工作，但绝不能取消抽查工作。

4．注册会计师审查未入账债务，还可以通过如下途径：未归档的购货发票；客户以前年度未曾核定的所得税结算申报表；与客户商讨；客户管理当局的声明书；与上年账户余额相比较；期后对期内相关付款的审核；现有契约、合同、议事录、律师的账单和信件往来；主要供货商的信件往来；抽查截止日期的有关账户，如存货、固定资产等。