应收账款指企业因销售商品、材料、提供劳务等，应向购货单位收取的款项，以及代垫运杂费和承兑到期而未能收到款的商业承兑汇票。应收账款是伴随企业的销售行为发生而形成的一项债权。因此，应收账款的确认与收入的确认密切相关。通常在确认收入的同时，确认应收账款。该账户按不同的购货或接受劳务的单位设置明细账户进行明细核算。

应收账款是有特定的范围的。首先，应收账款是指因销售活动或提供劳务而形成的债权，不包括应收职工欠款、应收债务人的利息等其他应收款；其次，应收账款是指流动资产性质债权，不包括长期的债权，如购买长期债券等；第三，应收账款是指本公司应收客户的款项，不包括本公司付出的各类存出保证金，如投标保证金和租入包装物等保证金等。

应收账款审计的目的是：确定被审计单位的应收账款是否真实；确定应收账款的余额是否正确；确定应收账款是否归被审计单位所拥有；确定应收账款的可回收性；确定应收账款和预收账款的分类是否恰当；确定应收账款在财务报表上的披露是否恰当。

应收账款的具体审计要求包括以下几个方面：

进行应收账款的实质性测试，首先应核对应收账款明细账余额与总账余额、报表余额是否相符。如果不相符，应查明原因，并形成记录，进行相应的调整。分析应收账款明细账余额，对于出现贷方余额的项目，应查明原因，必要时进行重分类调整。

应收账款明细表可由审计人员自己编制，也可以由被审计单位提供。如果由被审计单位提供，则应对该表进行独立的审查，对明细表中所列的应收账款进行抽查，追查至明细账，并对明细账中的借、贷合计进行验算。

在进行分析性复核时，主要考虑以下几个方面：

将应收账款、坏账准备的本期数与本企业的历史数据及同行业的平均水平进行比较。

进行比率分析，并将本期数与本企业的历史数据及同行业的平均水平进行比较。

应收账款的账龄是指资产负债表中的应收账款从赊销业务发生之日起，至资产负债表为止的时间间隔。编制应收账款的账龄分析表时，可以选择对于金额较大的账户余额及客户名称单独列示，对于余额较小的账户，可以汇总列示。应收账款账龄分析表的合计数应当等于资产负债表上应收账款的金额。进行应收账款账龄分析，有助于帮助财务报表使用者分析应收账款的可收回性，并判断坏账准备计提是否充分。

应收账款函证是指直接发函件给被审计单位的债务人，要求核实被审计单位应收账款记录是否正确的一种审计方法。由于函证获得的证据属于外部证据，可靠性较强，所以在应收账款审计时通常应采用函证这一审计方法。

对未发询函证的应收账款，应抽查有关原始凭证，如销售订单、销售发票等，以验证这些应收账款的真实性和可收回性；如有逾期或其他异常事项，则由被审计单位做出合理解释，必要时进行函证。

结合主营业务收入的审计，在应收账款明细账余额中挑选一定数量的资产负债表日前后的样本，核对应收账款明细账与主营业务收入明细账、现金、银行存款日记账及相关原始凭证的金额或数量是否相符，并确定有关交易（销售、收款、退货）是否已被记入恰当的会计期间。(www.daowen.com)

复查董事会会议记录、银行确认函、法律信函和其他相关记录，并从管理层获取有关应收账款所有权的陈述。确定企业对其账面记录的应收账款是否具有所有权。

除了对应收账款的收回进行截止期测试以外，对于会计期间内的收款业务也应进行适当的抽查，通过将明细账户的金额与相关的会计凭证（记账凭证、支票、银行本票、汇票等）进行核对，来确定本期的收款业务是否在正确的明细账户内登记了恰当的金额。

检查应收账款中有无债务人破产或者死亡，以及破产财产或者遗产清偿后仍无法收回的，或者债务人长期未履行偿债义务的情况。检查年度内坏账损失的原因是否清楚，有无授权批准，有无已进行坏账损失处理后又收回的账款。按计提坏账准备的范围、标准测算已提坏账准备是否充分，并核对坏账准备总账余额与报表数是否相符。确定坏账准备在资产负债表上的披露是否恰当。

如果被审计单位设立“预收账款”账户，应注意“应收账款”项目的数额是否根据“应收账款”和“预收账款”账户所属的明细账户的期末借方余额的合计数填列；如果被审计单位未设立“预收账款”账户，则应注意“应收账款”项目的数额是否根据“应收账款”账户所属的明细账户的期末借方余额的合计数填列。

【案例】注册会计师A负责审计长城公司应收账款，审计中发现甲公司欠款2000万元，其经济内容为货款，账龄已超过2年。由于甲公司是长城公司的投资方（甲公司投资为4000万元），A认为需要加倍关注。为此A实施了以下审计程序：

1．向甲公司发出询证函。

2．查阅长城公司和甲公司签章确认的购货合同、经长城公司管理当局批准的发货凭证和甲公司的收货验收证明等。

3．评价中兴公司偿付货款的能力。

案例分析：

1．在确认这项2000万元的应收账款时，由于甲公司是投资方，首先要确认甲公司所欠长城公司的款项是否为正常商业信用。如果甲公司确实与长城公司有货款往来关系，下一步需要对应收账款项目的存在性和所有权归属予以确认，设计函证程序或替代性审计程序确认其存在性，如查验有无对方出具的具有法律效力的书面文件或对方的收货验收证明、运输部门出具的合法运输凭证或近期的双方对账记录等；最后，还要通过观察近期还款情况和了解对方现金流量及财务状况，确认其可收回性。即使注册会计师确认了甲公司与长城公司之间的往来款项属于正常结算债权债务关系，也要注意长城公司是否在财务报表附注中适当披露了此关联业务。

2．A如果不能取得被审计单位提供的甲公司正常偿付货款的有效文件，根据职业判断，应考虑长城公司与甲公司之间是否已有抽走投资资金的默契。审计人员应根据其具体情况和数额的大小，选择发表适当的审计意见。