审计就是审查和评价，也就是搜集证据，查明事实，对照标准，做出好坏优劣的判断。审计活动可以保证被审计单位报出的各种信息资料的合法性、公允性和一贯性。被审计单位的会计信息正确、真实、可靠与否，会直接涉及有关利益各方的经济利益，正是在这种情况下才产生了审计。审计依靠其独立的身份对被审计单位报出的财务报表进行审核、验证，查出各种错误与弊端，是保证被审计单位报出的信息资料真实、可靠的重要环节，审计的保证作用对于财务报表的使用者特别重要，但这并不表明审计是被审计单位会计信息的保证人，而是强调审计通过其审计报告的意见类型来向报表使用者传递一种信息。除了保证作用外，审计还具有促进作用。也就是说，审计可促进被审计单位加强管理，提高经济效益。审计可以将在审计过程中发现的问题以审计报告、管理建议书的方式报告给被审计单位，以找出被审计单位存在的不足和弊端，提出解决问题的建议，从而促使被审计单位克服缺陷，提高经营管理水平，提高经济效益。审计的促进作用对于单位的经营管理十分重要，因此，现在越来越多的企事业单位自愿接受审计以取信于众。本章就从实务的角度对审计活动进行具体讲解。首先，学习一下如何对主营业务收入进行审计。

主营业务收入指企业从事某种主要生产、经营活动所取得的营业收入。本项指标在各行业会计制度中的名称叫法不同，但一律按各行业会计制度或报表定义的口径进行填报，其中农业企业是指“主营业务收入”；工业企业是指“产品销售收入”；交通运输企业指“主营业务收入”；建筑企业指“工程结算收入”；批发及零售贸易企业指“商品销售收入”；房地产企业指“房地产经营收入”；其他企业指“经营收入”。

主营业务以外的收入就是营业外收入，营业外收入指企业发生的与生产经营无直接关系的各项收入。它主要包括下列内容：固定资产盘盈、处置固定资产净收益、非货币性交易收益、出售无形资产收益、罚款净收入、因债权人原因确实无法支付的账款、教育费附加返还款。其他业务收入是指企业除商品销售以外的其他销售及其他业务所取得的收入。它包括材料销售、技术转让、代购代销、固定资产出租、包装物出租、运输等非工业性劳务收入。

主营业务收入审计目标一般包括：确定主营业务收入的内容、数额是否合理、正确、完整；确定对销货退回、销售折扣与折让的处理是否适当；确定主营业务收入的会计处理是否正确；确定主营业务收入的披露是否恰当。主营业务收入审计的具体要求包括以下四个方面：

将本年度的主营业务收入与上年度的主营业务收入进行比较，分析产品销售的结构和价格是否变动，如有变动，则应分析变动是否合理。比较本年度各月各种主营业务收入的变动情况，分析其变动趋势是否正常，如有重大波动，则应查明发生重大波动的原因，并进行必要的分析。计算本年度及各个月份的销售利润率，并与企业的历史数据和行业平均水平进行比较，注意有无重大的差异。

获取或编制主营业务收入明细表，复核加计是否正确，并与明细账和总账、报表的金额进行核对。抽查销售业务的原始凭证（发票、出库单），并追查至相应的记账凭证及明细账，确定销售收入是否真实、销售记录是否完整。从主营业务收入明细账中挑选若干样本，并与相应的发票、订单、出库单（或提货单）的内容进行核对，并验算发票金额的正确性。结合对资产负债表日应收账款的函证程序，查明有无未经认可的大额销售。检查销售退回与折让手续是否符合规定，是否按规定进行了会计处理。

抽查编制资产负债表日前后若干的主营业务收入的账面记录及相关的凭证（包括主营业务收入明细账、发票、出库单或提货单等），检查销售业务的会计处理有无跨年度现象，如果存在跨年度的大额销售项目则应予以调整。(www.daowen.com)

确定主营业务收入是否在损益表上恰当披露，主要审查数据是否正确，有无虚增收入等。

【案例】审计人员在审查某钢铁厂销售发票时，发现某年12月31日售给金属材料公司钢材500吨，每吨售价1500元，销售收入共计750000元，以应收账款入账。但检查当时库存产品时，并没有这么多的钢材。经向金属材料公司查询，证实交货和办理货款结算都是第二年的年初进行的。

案例分析：根据以上审计线索，审计人员应运用审阅法审阅“主营业务收入”、“库存商品”等明细账，核对有关账目，抽查有关凭证，盘点产成品数量，并向被审计单位内外有关人员查询证实相应的问题。

案例评价：该企业账面上年末销售产品500吨，其销售收入750000元全部以应收账款入账，而成品库中当时没有这么多产成品。对此，审计人员应结合产成品明细账、应收账款明细账进行检查，确定是否属于虚构销售收入。由于该项业务发生在年末，有两种可能：一是为了年终增加销售收入而开出空头发票虚列收入，下年初再以退货形式冲回，以达到虚增收入和利润的目的；二是为了扩大本期销售而将下年初销售业务提前入账。因此，审计人员还应检查下年初是否有退货业务，并核对退货的入库凭证和退给对方货款取得的收据，以确定问题的真相。

结论：对于这一虚构收入的情况，审计人员应明确向被审计单位提出。如果该企业已办妥结账工作，应告知企业将这笔销售利润在利润总额中冲减；如果该企业尚未办理结账工作，也应告知企业将这笔销售业务的有关分录用红字更正法更正。