阿根廷税务总局

4.2.2.1　 税制概述

在世界银行Doing Business 2018 的营商环境便利度的调查当中，阿根廷总体在调查的190 个国家中排名第117 位，与2017 年基本持平，在税收方面，阿根廷得分49.34，排名第169，高于巴西（第184 名），但次于智利（第72 名）、墨西哥（第115 名）、哥伦比亚（第142 名），得分低于拉丁美洲及加勒比海的区域平均分60.16。这表明，整体来看，阿根廷在税收方面仍有较大的进步空间。

作为联邦制国家，阿根廷由中央、省和市三级政府组成。该国税务征收工作同样由三级政府通过对所得利润、资产以及消费进行征收共同开展。在国家层面上，由阿根廷经济部下设的公共收入管理局（AFIP）统管国内税务的征收和检查工作，这一层面的税收主要包括企业所得税、增值税、预设最低所得税、财产税及银行借贷、信用账户与金融交易税等。它们的税率分别是35%、10.5%～21%、1%、0.5%～1.25%及 0.06%。

省级政府的征收管理工作主要由隶属于各省经济厅的收入管理局负责，该级范围的税收主要包括个人所得税、印花税及不动产税。市级层面的税务主要涉及手续费以及特别收益税。适用税率分别为适用 9%～35%、0.562%及 1%。

阿根廷实行联邦税和地方税两套税制，联邦和省各有相对独立的税收立法权，在省级税收立法不违背联邦税收立法原则的前提下，省级和市级政府均有权依据客观形势的需要制定自己的税收法律。阿根廷税收以流转课税为主，增值税、消费税和关税等收入占阿根廷税收总收入的七成以上，所得税和财产税仅占税收总收入的两成左右。

（1）所得税——企业所得税

阿根廷所得税法20628 号规定，阿根廷境内的个人、法人以及外国公司在阿根廷分支机构的所有国内外收入应缴纳所得税。企业所得税的纳税人为在阿根廷境内注册的法人机构，它也包括外国企业在阿根廷的分支机构。截至2017 年年底，阿根廷的企业所得税税率为35%，且是对法人机构在全球范围内的收入课税。对在阿根廷境内无固定经营场所的外国企业，只就其来源于阿根廷的所得收入课税，税率仍然是 35%。据阿所得税法规定，下列来源的所得视为源于阿根廷。

● 阿根廷境内资产的投入及使用；

● 阿根廷境内开展的任何产生经济利益的行为或行动；

● 在阿根廷境内发生的事件。

与其他国家类似，纳税人一年进行一次税务申报，财务结果（盈利或亏损）依据相关税务征收法律条款减去可抵扣费用，豁免税务部分等之后判定，企业所得税的应纳税收入是当期收入减去允许税前扣除项目后的金额，扣除部分包括成本和费用。根据2017 年 12 月通过的税收改革法的规定，企业所得税税率将逐步调整，调整方案如下：2018—2019 年，适用税率 30%；2020 年及以后年度，适用税率 25%。

（2）所得税——个人所得税

个人所得税的纳税人包括居民纳税人和非居民纳税人。其中，非居民纳税人只对其从阿根廷获得的收入有纳税义务。个人所得税应税税目有工薪所得、利息（除在本地储蓄银行的储蓄存款和定期存款利息）、租金、特许权使用费、养老金、年金、资本利得、其他所得等。阿根廷税法对个人所得税课税税率为 9%～35%的七级超额累进税率，它同时规定了具体的个人扣除项目。一个年度内，在阿根廷居住超过 6 个月的个人，每年享有约 51 967 比索的免征税额度，配偶有约 48 447 比索的免税限额，每个 18 岁以下或无工作能力的子女或其他受抚养者还有 24 432 比索的免税额度，后两者仅适用于直系亲属^[14]。雇员的劳动所得有约 270 000 比索的扣除，除此之外，还可以扣除缴纳的社会保障税、人寿保险、退休金、捐款、医疗支出等，但各个项目均有一定的数额限制。

（3）预设最低所得税

所有阿根廷企业每年都须缴纳预设最低所得税或企业所得税中较大的那一项，如果阿根廷公司按上述方法计算出的当年应交企业所得税税金金额小于其年末总资产金额的 1%，则该阿根廷公司应按其年末总资产金额的 1%缴纳预设最低所得税，而非缴纳企业所得税。公司缴纳预设最低所得税高于当年应交企业所得税的部分，允许向以后年度结转，用来抵减未来的应交企业所得税超出预设最低所得税的部分，但结转期限不得超过 10 年。根据阿根廷第 24441 号法案，在阿根廷设立的信托机构、共同投资基金、外国公司在阿根廷设立的常驻机构等，都是该税种纳税对象。但是，如果纳税对象在财政年度末的资产总值合计低于 20 万比索，则可以获得豁免，不缴纳该税。该税种在2019 年已取消。

（4）增值税

该税种受阿根廷20631 号法律管辖，对所有商品销售、服务提供以及货物进口课征，基本税率为 21%。而对部分商品则实行减半税率，即 10.5%，这些商品包括以下为原料的初级产品：

● 活牛、绵羊、骆驼及山羊；

● 新鲜、冷藏或冷冻、未烹饪和加工的牛羊肉或其剩余部分；

● 新鲜、冷藏或冷冻、未烹饪和加工的水果和蔬菜；

● 谷物：谷类和油类（不包括大米）和干蔬菜（豆类、豌豆和小扁豆）；

● 蜂蜜蜜蜂。

还包括以下活动：

● 种植工作（土壤的准备、耕作等）、播种和种植、农用化学药品和肥料的使用，上述前三类初级产品的收获；

● 面粉制品、面包、饼干、松糕等；(www.daowen.com)

● 利用第三方土地或已经由建筑公司建成住房的自用房屋建设工作；

● 来源于金融机构的借贷利息和佣金；

● 国内 100 千米范围内的交通辅助；

● 一些涉及医疗支持的产品及服务；

● 进口商品征收与国内产品相同的税率，出口产品不征收增值税；

● 由中小企业发行的杂志、报纸等出版物。

对于生产使用的天然气、电力、饮用水、电信、排水和下水道服务则征收27%的差额增值税。

（5）营业税

营业税为省级税种，各省对在其范围内因商业活动而产生的总收入征收营业税。阿根廷的24 个行政区域都对其管辖范围内发生的应税行为有征收营业税的权力，无论纳税人在该管辖区域是否有固定的经营场所。各省之间签有协议避免对跨省经济活动双重征税。营业税因地区和产业的不同而不同，整体上营业税税率集中在1.5%～5%，如布宜诺斯艾利斯市对货物销售、工程和服务征收3%的营业税；部分农业活动的税率为1%；工业活动3%；建筑活动1.5%；金融服务4.9%；非金融机构开展的金融活动税率为5.5%。该税种按年计征收，可按月或两月缴纳。

4.2.2.2　 鼓励投资措施

阿根廷近年来采用了不同的优惠政策鼓励投资，包括启动某个项目费用的削减、税收的减免、融资方面的便利。整体来看，阿根廷政府提供的鼓励政策分为三个维度：地区性的优惠政策，产业性的优惠政策，以及平行的、对于任何行业或地区都有效力的优惠机制。在享受这些优惠政策上，阿根廷基本不对外资设置任何限制措施，对外国资本无任何歧视性待遇，外国企业同本国企业享受同等的国民待遇。

4.2.2.3　 地区税收优惠政策

阿根廷大部分省份都出台了鼓励外国企业开展各类生产、经营活动的优惠政策。尽管各地区在优惠幅度、期限和鼓励投资行业等方面的规定有所不同，但大部分优惠政策都涉及税收减免、减低公共服务费用、为基础设施建设项目提供资金支持及设备租用便利、为购买和租赁国有资本提供便利、享受省级招标项目的优先权、省级出让和出租项目列入降低各类海关关税细则等内容。为了提高生产效率、吸引外资和扩大本地就业，阿根廷政府还设立了海关特区和自由贸易区两类免税贸易区，并给予了许多优惠政策。

（1）自贸区

20 世纪80 年代末到90 年代初，阿根廷进行了全面的经济结构调整，开始奉行贸易开放政策。1994 年阿根廷政府正式出台法令，同意各省创立自己的自贸区，目的是“推动贸易和出口型工业生产，节省自贸区内出口企业的生产成本，提升企业运营效率，以吸引国内外投资并创造更多就业”。自贸区被视为关税区外，区内的商品、产品及原料的进入及停留免征进出口税且不受海关日常监管管辖。

目前，全阿根廷共有9 个正在运行的自贸区，分别在9 个省：布宜诺斯艾利斯省、科尔多瓦省、楚布特省、潘帕斯省、门多萨省、米斯奥省、萨尔塔省、圣路易斯省及土库曼省。其中最大的自由贸易区是位于布宜诺斯艾利斯省省会拉普拉塔的自贸区。在阿根廷，在自由贸易区设立的企业可享受如下优惠政策：① 外国商品进出此类免税区无须缴纳进出口关税和统计税；② 商品可在区内拆卸、整理、分类及重新包装，以便运输、储存；③ 从区内向第三国出口可以退税；④ 从阿根廷其他地区进入区内的产品，如向第三国出口，可以退税，可获得出口补贴；⑤ 各类商品和劳务，包括在阿根廷其他地区禁止进口的产品，可自由进入区内；⑥ 区内可进行商业、服务业、工业活动；⑦ 商品可在区内仓储 5 年，期间可以销售、转让或运往第三国；⑧ 可制造在阿根廷其他地区不可生产的资本货物，产品可进入阿根廷其他地区。

（2）海关特区（火地岛省加工优惠政策）

不同于一般的自贸区，到目前为止，阿根廷全国唯一的特殊自由贸易区设于阿根廷最南部火地岛省（Tierra del Fuego）的里奥格兰德（Río Grande）。阿根廷政府针对该海关特区制定了一系列的税收优惠政策，包括特区生产的物品销往阿根廷各地均可免除关税以及其他一些赋税；进口来自南极洲地区以及一些小型群岛的商品施行优惠关税；不是在特区内生产，但途经特区的商品，免征特许权使用税外的各类税种。

在火地岛注册的生产型企业享受减免所有国家级税收的待遇，减免税种包含以下类别：免缴增值税，减免所得税，资本税，免缴进口资本货关税及增值税，免缴进口原料关税，通过海运再出口商品退税。在自由贸易区的优惠政策下，输入火地岛自由贸易区的零部件均豁免进口关税，而在区内生产的产品则可免税输往阿根廷其他地区。在火地岛自由贸易区制造的产品又可获得“阿根廷制造”的原产地资格，可享受南方共同市场的优惠税率。

在各项省级赋税中，企业免交印花税，但须缴纳营业税。同时，作为特别关税区，进口商品将获得全部或部分进口关税、前期的仓储费用的减免。执行当局负责审核哪些产品及加工流程可以享受火地岛特别关税区的优惠措施。近年来，已有中资企业陆续在此地开设工厂，如美的集团和联想集团。

4.2.2.4　 行业性优惠政策

无论是从国家层面还是省级层面，阿根廷政府给予的行业性优惠政策都较为广泛，其目的主要是鼓励企业实现产业升级改造，创造就业机会，吸引外商投资。其中矿业、林业、旅游业和汽车制造业的相关优惠是行业性优惠政策的代表。其中，主要法规有新购资本货物加速折旧，固定利率贷款协助，增值税退返，等等。尽管省级层面上优惠程度依行业和地区而各有不同，但其手段都保持一致，如给予投资者税收减免，降低公共服务费用等。其中阿根廷对有关领域的优惠扶持如下。

（1）矿业：矿业投资优惠政策包括以下具体内容：30 年不变的财政政策、资本货进口免税。30 年特许经营、减资产税、减让出口税、规定省级矿山开采税上线及矿石储量资本化等。计算企业所得税时，工程开采费减少 200%；用于工程可行性研究投资金额最多减免100%，资产加速折旧。另外，《矿业投资法案》还规定在矿主采矿后的恢复过程中，可以向税局申请退还在开采矿产中产生的可退增值税。为了加强对现有资源的认知并鼓励未来矿业投资的加大，阿根廷也提供在矿业勘探领域投资的优惠政策。

（2）林业：林业投资法补充和完善了阿根廷政府1992 年颁布的“林业种植优惠政策”，规定了从种植到加工及出口各环节在内的优惠措施。该法令的有关内容同矿业投资优惠政策相似，明确了30 年不变的财政政策（应各省级当局的申请，阿根廷农牧渔国务秘书处还可将该期限延长至50 年）、盈利税加速折旧措施、加速消费税退税、对植树造林进行非退税方式的经济扶植及免税优惠等。

（3）旅游业：在全阿根廷23 个省份中，有15 个省制定了相应的旅游业优惠政策。各省的优惠政策虽有一些差别，但总体来说都涉及省级赋税的减免优惠。