（一）管理人员的痛点化解

管理人员的痛点是个税负担重，因此要着力解决其个人所得税负担问题。主要方法有：

（1）适当分拆收入，工资福利化。收入中多增加一些补助，比如差旅补助、误餐补助、困难补助、离职补助等。或者货币工资实物化，比如提供住宿、提供免费公务用车等。

（2）改变支付所得的方式，改变纳税税目。例如将工资薪金收入转化为劳务报酬收入、稿酬、特许权使用费、财产租赁收入、经营所得等。

（3）利用年金政策。企业和事业单位根据国家有关政策规定的办法和标准，为在本单位任职或者受雇的全体职工缴付的企业年金或职业年金单位缴费部分，在计入个人账户时，个人暂不缴纳个人所得税。个人根据国家有关政策规定缴付的年金个人缴费部分，在不超过本人缴费工资计税基数的4%标准内的部分，暂从个人当期的应纳税所得额中扣除。

（4）合理利用年终奖筹划。居民个人取得全年一次性奖金，符合《国家税务总局关于调整个人取得全年一次性奖金等计算征收个人所得税方法问题的通知》（国税发〔2005〕9号）规定的，在2021年12月31日前，不并入当年综合所得，以全年一次性奖金收入除以12个月得到的数额，按照按月换算后的综合所得税率表，确定适用税率和速算扣除数，单独计算纳税。计算公式为：

应纳税额＝全年一次性奖金收入×适用税率－速算扣除数

居民个人取得全年一次性奖金，也可以选择并入当年综合所得计算纳税。

（5）利用技术入股税收优惠。企业或个人以技术成果投资入股到境内居民企业，被投资企业支付的对价全部为股票（权）的，企业或个人可选择继续按现行有关税收政策执行，也可选择适用递延纳税优惠政策。选择技术成果投资入股递延纳税政策的，经向主管税务机关备案，投资入股当期可暂不纳税，允许递延至转让股权时，按股权转让收入减去技术成果原值和合理税费后的差额计算缴纳所得税。

（6）利用股权激励递延纳税优惠。非上市公司授予本公司员工的股票期权、股权期权、限制性股票和股权奖励，符合规定条件的，经向主管税务机关备案，可实行递延纳税政策，即员工在取得股权激励时可暂不纳税，递延至转让该股权时纳税；股权转让时，按照股权转让收入减除股权取得成本以及合理税费后的差额，适用“财产转让所得”项目，按照20%的税率计算缴纳个人所得税。

（7）利用区域优惠政策。全国很多地区对特殊人才给予了个人所得税方面的优惠。例如海南省就对在海南自由贸易港工作的高端人才和紧缺人才，其个人所得税实际税负超过15%的部分，予以免征。可以充分利用相关区域优惠政策实现税负降低。

（二）基层员工的痛点化解

关于基层员工，企业的痛点是社保费用大，因此要着力破解社保负担。需要注意的是，当前大数据时代已经到来，社保现在又由税务机关来代收，社保的管理会越来越严格，在筹划社保费用时尤其要关注相关风险。通常来讲，控制人工成本社保费用的思路主要有三个：一是降低社保缴费基数；二是减少缴费人数；三是提高员工工作效率。

1．降低缴费基数

从缴费基数上考虑，优化工资结构，降低缴费基数。根据《中华人民共和国劳动和社会保障部　社会保险事业管理中心关于规范社会保险缴费基数有关问题的通知》（劳社险中心函〔2006〕60号）的相关规定，凡是国家统计局有关文件没有明确规定不作为工资收入统计的项目，均应作为社会保险缴费基数。工资总额是指各单位在一定时期内直接支付给本单位全部职工的劳动报酬总额，由计时工资、计件工资、奖金、加班加点工资、特殊情况下支付的工资、津贴和补贴等组成。

在实务中，我们就需要找出来哪些是属于不列入缴费基数的项目。根据国家统计局的规定，下列项目不计入工资总额，在计算缴费基数时应予剔除：

（1）根据国务院发布的有关规定发放的创造发明奖、国家星火奖、自然科学奖、科学技术进步奖和支付的合理化建议和技术改进奖以及支付给运动员在重大体育比赛中的重奖，债券利息以及职工个人技术投入后的税前收益分配。

（2）有关劳动保险和职工福利方面的费用。职工保险福利费用包括医疗卫生费、职工死亡丧葬费及抚恤费、职工生活困难补助、文体宣传费、集体福利事业设施费和集体福利事业补贴、探亲路费、计划生育补贴、冬季取暖补贴、防暑降温费、婴幼儿补贴（即托儿补助）、独生子女牛奶补贴、独生子女费、“六一”儿童节给职工的独生子女补贴、工作服洗补费、献血员营养补助及其他保险福利费。

（3）劳动保护的各种支出。包括：工作服、手套等劳动保护用品，解毒剂、清凉饮料，以及按照国务院1963 年7 月19 日劳动部等七单位规定的范围对接触有毒物质、矽尘作业、放射线作业和潜水、沉箱作业，高温作业等五类工种所享受的由劳动保护费开支的保健食品待遇。

（4）有关离休、退休、退职人员待遇的各项支出。

（5）支付给外单位人员的稿费、讲课费及其他专门工作报酬。

（6）出差补助、误餐补助。指职工出差应购卧铺票实际改乘座席的减价提成归己部分；因实行住宿费包干，实际支出费用低于标准的差价归己部分。

（7）对自带工具、牲畜来企业工作的从业人员所支付的工具、牲畜等的补偿费用。

（8）实行租赁经营单位的承租人的风险性补偿收入。

（9）职工集资入股或购买企业债券后发给职工的股息分红。

（10）劳动合同制职工解除劳动合同时由企业支付的医疗补助费、生活补助费以及一次性支付给职工的经济补偿金。

（11）劳务派遣单位收取用工单位支付的人员工资以外的手续费和管理费。

（12）支付给家庭工人的加工费和按加工订货办法支付给承包单位的发包费用。

（13）支付给参加企业劳动的在校学生的补贴。

（14）调动工作的旅费和安家费中净结余的现金。

（15）由单位缴纳的各项社会保险、住房公积金。

（16）支付给从保安公司招用的人员的补贴。

（17）按照国家政策为职工建立的企业年金和补充医疗保险，其中单位按政策规定比例缴纳部分。

2．减少缴费人数

减少缴费人数的一个重要做法就是增加灵活用工人员，以灵活用工人员替代合同制员工。具体做法主要包括：

（1）聘用非全日制人员。

非全日制用工是劳动用工制度的一种重要形式，是灵活就业的主要方式。非全日制用工，是指以小时计酬为主，劳动者在同一用人单位一般平均每日工作时间不超过4小时，每周工作时间累计不超过24小时的用工形式。

《中华人民共和国社会保险法》第十条规定，无雇工的个体工商户、未在用人单位参加基本养老保险的非全日制从业人员以及其他灵活就业人员可以参加基本养老保险，由个人缴纳基本养老保险费。《关于非全日制用工若干问题的意见》（劳社部发〔2003〕12号）第三条规定，用人单位应当按照国家有关规定为建立劳动关系的非全日制劳动者缴纳工伤保险费。(www.daowen.com)

（2）返聘退休人员。

用人单位聘用的退休人员的劳务报酬不计入用人单位缴纳基本养老保险费基数。

《中华人民共和国社会保险法》第十六条规定，参加基本养老保险的个人，达到法定退休年龄时累计缴费满15年的，按月领取基本养老金。参加基本养老保险的个人，达到法定退休年龄时累计缴费不足15年的，可以缴费至满15年，按月领取基本养老金；也可以转入新型农村社会养老保险或者城镇居民社会养老保险，按照国务院规定享受相应的养老保险待遇。

《中华人民共和国社会保险法》第二十七条规定，参加职工基本医疗保险的个人，达到法定退休年龄时累计缴费达到国家规定年限的，退休后不再缴纳基本医疗保险费，按照国家规定享受基本医疗保险待遇；未达到国家规定年限的，可以缴费至国家规定年限。

另外，部分地方税务机关对此也作出过明确规定。例如《国家税务总局黑龙江省税务局关于用人单位聘用退休人员和已经由原单位缴纳基本养老保险费的兼职人员的劳务报酬不计入用人单位缴费基数的通告》（国家税务总局黑龙江省税务局通告2019年第2号）明确，依据《黑龙江省优化营商环境条例》（2019年1月18日黑龙江省第十三届人民代表大会第三次会议通过）第二十一条，经与黑龙江省人力资源和社会保障厅商定，自2019年3月份（费款属期）起，用人单位聘用的退休人员和已经由原单位缴纳基本养老保险费的兼职人员的劳务报酬（包括工资薪金等各类劳动报酬）不计入用人单位缴纳基本养老保险费基数。

（3）招聘停薪留职人员。

停薪留职是指企业富余的固定职工，保留其身份，离开单位。停薪留职时间一般不超过3年。单位与停薪留职人员签订劳务合同，不需要缴纳社保。

（4）招聘协保人员。

协议保留社会保险关系人员简称协保人员，指与原所在单位、再就业服务中心签订保留社保关系的三方协议的下岗员工。单位招聘这类人员只能签订劳务合同，不需要缴纳社保。

（5）聘用劳务派遣人员。

劳务派遣单位派遣劳动者，应当与接受劳务派遣的用人单位签订劳务派遣协议。若劳务派遣协议中约定，劳务派遣人员的考勤和工资发放比照自有员工处理，社保和公积金缴纳由劳务派遣单位缴纳，那么接受劳务派遣的用工单位不需要缴纳社保，但是用工单位支付的费用可以作为工资薪金在税前扣除，并负责代扣个人所得税。

（6）其他灵活就业人员。

灵活就业人员是指以非全日制、临时性和弹性工作等灵活形式就业的人员。主要包括自由职业者、家庭帮工、季节工、小时工等，用工单位不需要为这些人员缴纳社保。

（三）灵活用工人员的痛点化解

公司与灵活用工人员合作，大部分是劳务报酬支出，无法取得合规的发票，这是最突出的问题。此外，这类人员一般不愿意开发票，不想承担税款，想要净收入；如果开发票申报个税的话，则要求税款由企业承担，企业税负比较重。部分农民工、零散用工等人员支出开发票更为困难。具体解决途径主要有：

1．代开劳务报酬发票

《个人所得税法》规定的劳务报酬所得包括：个人从事劳务取得的所得，包括从事设计、装潢、安装、制图、化验、测试、医疗、法律、会计、咨询、讲学、翻译、审稿、书画、雕刻、影视、录音、录像、演出、表演、广告、展览、技术服务、介绍服务、经纪服务、代办服务以及其他劳务取得的所得。

对自然人纳税人取得劳务报酬所得、稿酬所得和特许权使用费所得需要代开发票的，在代开发票环节不再征收个人所得税。其个人所得税由扣缴义务人依照《个人所得税扣缴申报管理办法（试行）》（国家税务总局公告2018年第61号发布）规定预扣预缴（或代扣代缴）和办理全员全额扣缴申报。

劳务报酬所得，应当按次或者按月预扣预缴税款。

（1）收入超过4 000元：劳务报酬所得 ＝收入×（1－20%）

（2）收入未超4 000元：劳务报酬所得 ＝收入－800

劳务报酬所得应预扣预缴税额＝预扣预缴应纳税所得额×预扣率－速算扣除数

表4-6　个人所得税预扣率表（居民个人劳务报酬所得预扣预缴适用）

居民个人办理年度综合所得汇算清缴时，应当依法计算劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得的收入额，并入年度综合所得计算应纳税款，适用3%—45%的超额累进税率，税款多退少补。

2．成立个体工商户自开发票

成立个体工商户自行开增值税发票，按照经营所得申报缴纳个人所得税，同时享受相关税收优惠。

（1）经营所得适用税率。

个体工商户从事生产、经营活动取得的所得，个人独资企业投资人、合伙企业的个人合伙人来源于境内注册的个人独资企业、合伙企业生产、经营的所得等，适用5%—35%的五级超额累进税率（见表4-2）。

应纳个人所得税税额＝应纳税所得额×适用税率－速算扣除数

应纳税所得额＝年应税收入额－准予税前扣除金额

（2）优惠政策。

①个人所得税减免优惠。2021年1月1日至2022年12月31日期间，对个体工商户经营所得年应纳税所得额不超过100万元的部分，在现行优惠政策基础上，再减半征收个人所得税。个体工商户不区分征收方式，均可享受。

②增值税免税优惠。小规模纳税人发生增值税应税销售行为，合计月销售额未超过15万元（以1个季度为1个纳税期的，季度销售额未超过45万元）的，免征增值税。

③附加税费优惠。由省、自治区、直辖市人民政府根据本地区实际情况，以及宏观调控需要确定，对增值税小规模纳税人可以在50%的税额幅度内减征资源税、城市维护建设税、房产税、城镇土地使用税、印花税（不含证券交易印花税）、耕地占用税和教育费附加、地方教育附加。增值税小规模纳税人已依法享受资源税、城市维护建设税、房产税、城镇土地使用税、印花税、耕地占用税、教育费附加、地方教育附加其他优惠政策的，可叠加享受《财政部 税务总局关于实施小微企业普惠性税收减免政策的通知》（财税〔2019〕13号）第三条规定的优惠政策。

3．按照零星支出相关规定取得合法税前扣除凭证

《国家税务总局关于发布〈企业所得税税前扣除凭证管理办法〉的公告》（国家税务总局公告2018年第28号）第九条规定，企业在境内发生的支出项目属于增值税应税项目的，对方为已办理税务登记的增值税纳税人，其支出以发票（包括按照规定由税务机关代开的发票）作为税前扣除凭证；对方为依法无须办理税务登记的单位或者从事小额零星经营业务的个人，其支出以税务机关代开的发票或者收款凭证及内部凭证作为税前扣除凭证，收款凭证应载明收款单位名称、个人姓名及身份证号、支出项目、收款金额等相关信息。