全年一次性奖金，是指行政机关、企事业单位等扣缴义务人根据其全年经济效益和对雇员全年工作业绩的综合考核情况，向雇员发放的一次性奖金。一次性奖金也包括年终加薪、实行年薪制和绩效工资办法的单位根据考核情况兑现的年薪和绩效工资。

居民个人取得全年一次性奖金，符合《国家税务总局关于调整个人取得全年一次性奖金等计算征收个人所得税方法问题的通知》（国税发〔2005〕9号）规定的，在2021年12月31日前，不并入当年综合所得，以全年一次性奖金收入除以12个月得到的数额，按照按月换算后的综合所得税率表（简称月度税率表，见表4-3），确定适用税率和速算扣除数，单独计算纳税。计算公式为：

应纳税额＝全年一次性奖金收入×适用税率－速算扣除数

居民个人取得全年一次性奖金，也可以选择并入当年综合所得计算纳税。

自2022年1月1日起，居民个人取得全年一次性奖金，应并入当年综合所得计算缴纳个人所得税。

表4-3　月度税率表（综合所得适用）

【案例4-19】张先生2021年1月从单位取得2020年度全年绩效奖金48 000元，2021年1月工资6 000元，三险一金2 000元，专项附加扣除2 000元。请分析张先生如何计缴个人所得税。

【分析】

（1）全年一次性奖金选择单独计算时：

确定适用税率和速算扣除数：4 000（48 000÷12）元；适用税率10%，速算扣除数210。

年终奖应纳个人所得税＝48 000×10%－210＝4 590（元）

（2）全年一次性奖金选择并入2021年综合所得计算纳税时：

2020年1月预扣预缴应纳税所得额＝48 000＋6 000－5 000－2 000－2 000＝45 000（元）

应预扣预缴税额＝45 000×10%－2 520＝1 980（元）(www.daowen.com)

【结论】两种计税方式的税款相差额＝4 590－1 980＝2 610（元）

【案例4-20】某居民个人2020年年薪180 000元，年终奖20 000元，兼职收入20 000元，个人承担的五险一金12 000元，专项附加扣除12 000元，其他扣除　3 600元。请分析年终奖是单独计算纳税，还是并入到综合所得纳税？

（1）全年一次性奖金选择单独计算时：

确定年终奖适用税率和速算扣除数：1 666.67（20 000÷12）元；适用税率3%，速算扣除数0。

年终奖应纳个人所得税＝20 000×3%＝600（元）

其他综合所得应纳税所得额＝180 000－60 000－12 000－12 000－3 600＋20 000×（1－20%）＝108 400（元）

其他综合所得应纳个人所得税＝108 400×10%－2 520＝8 320（元）

合计纳税＝600＋8 320＝8 920（元）

（2）全年一次性奖金选择并入2020年综合所得计算时：

综合所得的应纳税所得额＝180 000＋20 000－60 000－12 000－12 000－3 600＋20 000×（1－20%）＝128 400（元）

应纳个人所得税＝128 400×10%－2 520＝10 320（元）

【结论】两种计税方式的税款相差额＝10 320－8 920＝1 400（元）

【思考】以上案例说明什么呢？

当综合所得比较低的时候，可以考虑年终奖并入综合所得计算纳税；当综合所得比较高的时候，年终奖可以考虑单独计税。

【提示】需要注意的是，2021年12月31日前，有两种计税方式：可选择单独计税或者并入综合所得计税；自2022年1月1日起，居民个人取得全年一次性奖金，应并入当年综合所得计算缴纳个人所得税。