销售在企业经营管理中占有非常重要的地位，销售收入的大小不仅关系到当期增值税、消费税等，也关系到企业所得税，是影响企业税收负担的主要环节。

（一）结算方式的纳税筹划

不同的销售结算方式，纳税义务的发生时间不同，这为企业进行纳税筹划提供了可能。销售结算方式的筹划是指在税法允许的范围内，尽量采取有利于本企业的结算方式，以推迟纳税时间，获得纳税期的递延。

【案例4-3】东兴公司为增值税一般纳税人，主营业务为生产销售电气设备。2020年10月份电气设备不含税销售额共计3 000万元。企业销货全部按照直接收款方式签订合同，实际上客户在支付完毕第一笔货款后，企业发货，但根据行业惯例，客户一般都会在收到设备之日起两个月后，再支付第二笔货款（以防设备存在故障）。2020年10月该公司的销售货款中有30%（900万元）延迟至2021年1月支付。

【分析】

根据增值税规定，上述业务，企业应当于2020年10月当月全部计算销售额，并计提销项税额390（3 000×13%）万元。

改变合同：根据行业惯例，客户一般都会在收到设备之日起两个月后，再支付第二笔货款。针对这种业务情况，只要直接与购买方签订分期收款的合同，约定2个月的收款账期，就可以延缓2个月的纳税时间。则2020年10月份东兴公司只需计提销项税额273（2 100×13%）万元，为企业节约的流动资金为117（390－273）万元。

（二）促销方式的纳税筹划

不同促销方式下，同样的产品计税销售额会有所不同，其应交增值税也有可能不一样。在销售环节，常见的促销销售方式包括现金折扣和商业折扣等。

现金折扣是指销货方在销售货物或提供应税劳务和应税服务后，为了鼓励购货方及早支付货款而许诺给予购货方的一种优惠条件。现金折扣不得从销售额中减除，不能减少增值税纳税义务，但是可以尽早收到货款，提高企业资金周转效率。

商业折扣，是给予消费者购货价格上的优惠，如打折销售。如果销售额和折扣额在同一张发票上注明，可以以销售额扣除折扣额后的余额作为计税金额，减少企业的销项税额，也叫折扣销售。

在零售环节，常见的促销方式有折扣销售、买赠销售和以旧换新等。买赠销售，是指销货方在销售过程中，当购买方购买货物时对其附赠一定数量的货物。根据增值税相关规定，将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人，需要视同销售计征增值税。以旧换新，一般应按新货物的同期销售价格确定销售额，不得扣减旧货物的收购价格。

因此，从税负角度考虑，企业需要结合业务情况，整体考虑，选择适合自身实际情况的促销方式。

【案例4-4】助兴公司是从事产品经销的一般纳税人，为了吸引更多客户，决定拿出10 000件甲产品进行促销活动，现有两种促销方案：

方案一：打八折销售，销售额和折扣额开在同一张发票上。

方案二：买4件甲商品送1件甲商品（增值税发票上只列明4件甲商品的销售金额）。

助兴公司采用现金购货和现金销售的方式，甲产品的不含税售价为每件10元，不含税进价为每件5元。助兴公司增值税税率为13%，企业所得税税率为25%。不考虑其他税费及优惠政策。根据以往经验，无论采用哪种促销方式，甲产品都会很快被抢购一空，但是从纳税筹划角度上考虑，这两种方式可能面临不同的纳税义务。(www.daowen.com)

要求：计算两种销售方式所产生的净现金流量，并判断助兴公司应该采取哪种促销方式。

【分析】

（1）方案一：打八折销售

应纳增值税额＝10×80%×10 000×13%－5×10 000×13%＝3 900（元）

应纳税所得额＝10×80%×10 000－5×10 000＝30 000（元）

应交所得税＝30 000×25%＝7 500（元）

净现金流量＝10×80%×10 000×（1＋13%）－5×10 000×（1＋13%）－3 900－7 500＝　22 500（元）

（2）方案二：买4赠1

企业销售的甲商品为8 000件，赠送的甲商品为2 000件。在增值税上，如果销售者将自产、委托加工和购买的货物用于赠送他人，且未在发票金额中注明的，应按“视同销售货物”处理，故2 000件赠品应按售价计算销项税额。

应纳增值税额＝10×（8 000＋2 000）×13%－5×10 000×13%＝6 500（元）

应纳税所得额＝10×8 000－5×10 000＝30 000（元）

应交所得税＝30 000×25%＝7 500（元）

净现金流量＝10×8 000×（1＋13%）－5×10 000×（1＋13%）－6 500－7 500＝19 900（元）

通过计算可知，上述两种促销方式，在打八折销售的方式下，企业的净现金流量更大。这是因为增值税作为一种流转税本该由产品的最终使用者负担，本身并不是企业的一项成本费用。但在买4赠1时，消费者在取得赠品时，并未支付相应的增值税销项税额，而在税法上，赠送的商品需要按“视同销售”计征增值税，相当于企业为消费者负担了赠品的增值税销项税额，因此其净现金流量低于打八折销售的方式，并且二者的差额刚好为赠送的2 000件商品的增值税销项税额。由上可知，企业应该采取折扣方式销售货物，即打八折销售的促销方式。

在实务中，公司在采取买4赠1的促销方式时，可以按照折扣销售的方式开票，即在增值税专用发票上列明10 000件甲商品，其销售金额为100 000元，折扣为20 000元，则增值税销项税额为10 400元，这样也可以达到节税目的。