（一）增值税纳税人身份的划分

现行增值税政策将增值税纳税人分为两类：一般纳税人和小规模纳税人。划分的标准主要是年应税销售额。根据《财政部 税务总局关于统一增值税小规模纳税人标准的通知》（财税〔2018〕33号）及相关规定，增值税小规模纳税人标准为年应征增值税销售额500万元及以下。增值税纳税人年应税销售额超过财政部、国家税务总局规定的小规模纳税人标准的，除另有规定外，应当向主管税务机关办理一般纳税人登记。

不同身份的增值税纳税人，其计税方法是不同的。具体来说：

（1）一般纳税人适用一般计税方法，可以抵扣进项税额，应纳税额的基本计算公式为：应纳税额＝当期销项税额－当期进项税额＝销售额×税率－当期进项税额。

（2）小规模纳税人适用简易计税方法，不能抵扣进项税额，应纳税额的基本计算公式为：应纳税额＝销售额×征收率。

由于计税方式的不同，税率、征收率的不同，不同身份的增值税纳税人税收负担差别很大。我们下面通过一个具体案例来了解一下。

【案例4-1】山东黄河公司为增值税一般纳税人，商业企业，主要业务为销售建筑用砂石（备注：砂石难以取得进项发票），客户主要是混凝土生产企业。由于混凝土生产企业享受增值税简易征收政策，不需要增值税专票来抵扣，所以要求黄河公司开具增值税普通发票。2020年4月至12月，黄河公司销售砂石取得总价款为900万元。全年应纳增值税额＝900÷（1＋13%）×13%＝103.54万元。

【分析】

筹划：假定黄河公司改变纳税人身份，注册成立两家业务相同的增值税小规模纳税人销售公司，由两家小规模纳税人给混凝土生产企业供应砂石。则两家公司合计全年应交增值税额＝450÷（1＋1%）×1%×2＝8.91万元。（备注：疫情期间增值税小规模纳税人适用3%征收率的应税销售收入，减按1%征收率征收增值税。）

节税：103.54－8.91＝94.63（万元）。

（二）如何筹划和选择增值税纳税人身份

通过上述政策及案例的分析，我们可以看到，通过改变纳税人的身份，可以实现税收负担的大幅降低。那么，如何选择增值税纳税人身份？应该怎样来筹划？下面我们就为大家介绍一下如何通过无差别平衡点增值率来判定、选择恰当的身份。(www.daowen.com)

增值税一般纳税人以不含税的增值额为计税基础，小规模纳税人以不含税销售额为计税基础，在销售价格相同的情况下，税负的高低主要取决于增值率的大小。一般来说，增值率高的企业，选择小规模纳税人身份比较合适；反之，选择一般纳税人身份比较合适。当增值率达到某一数值时，两类纳税人的税负相同，这一数值被称为无差别平衡点增值率，其计算过程如下：

设Y为增值率，S为含税销售额，P为不含税购进额，假定一般纳税人适用的增值税税率为a，小规模纳税人的征收率为b，则：

增值率Y＝［S÷（1＋a）－P］÷［S÷（1＋a）］

一般纳税人应纳增值税额＝S÷（1＋a）×a－P×a＝S÷（1＋a）×Y×a

小规模纳税人应纳增值税＝S÷（1＋b）×b

令：S÷（1＋a）×Y×a＝S÷（1＋b）×b

得：Y＝［b（1＋a）］/［a（1＋b）］

由以上计算可知，一般纳税人与小规模纳税人的无差别平衡点的增值率为［b（1＋a）］/［a（1＋b）］，当一般纳税人适用的税率为13%，小规模纳税人适用的征收率为3%时，所计算出的无差别平衡点增值率为25.32%。

若企业的增值率等于25.32%，选择成为一般纳税人或小规模纳税人在税负上没有差别，其应纳增值税额相同。

若企业的增值率小于25.32%，选择成为一般纳税人税负较轻；反之，选择成为小规模纳税人较为有利。

需要注意的是，上述测算结论是基于纳税人取得进项、销项均适用同一税率而得出的，实际业务中，可能还要考虑进项、销项税率不同等情况，测算过程会更加复杂一些。