（一）不规范账务处理的常见情形

1．公私资产不分

（1）公司出资购买的房屋、汽车，所有人记为股东个人，而不是单位。

（2）股东个人消费和单位费用混淆不清，个人费用在公司报账。

（3）账面存在大量股东借款，记在“其他应收款”或“其他应付款”科目下。

2．会计凭证不齐

（1）生产企业在计算成品成本、生产成本时，记账凭证后未附料、工、费耗用清单，无计算依据。

（2）计算产品（商品）销售成本时，未附销售成本计算表。

（3）在以现金方式支付员工工资时，无员工签领确认的工资单，工资单与用工合同、社保清单三者均不能有效衔接。

3．账务处理混乱

（1）生产性企业原材料暂估入库，把相关的进项税额也暂估在内，若该批材料当年耗用，可能会对当年的销售成本造成影响。

（2）未遵循权责发生制的原则，没有依据地随意计提期间费用；或在年末预提无合理依据的费用。

（3）固定资产折旧计提不合规，在申报企业所得税时又未做纳税调整，或者存在跨纳税年度补提折旧。

4．税务处理错误

（1）员工采用过期发票、失控发票等不合规票据报销，造成相关费用不能税前列支。

（2）因债权人注销等原因无法偿付，应付款项挂账多年，但企业未做纳税调整。

（3）商业保险计入当期费用，未做纳税调整。

（4）运用“发出商品”科目核算发出的存货，但未确认增值税收入。

（5）企业因管理不善造成存货的损耗，增值税进项税额没有转出。

（6）销售废料，没有计提并缴纳增值税。

（7）对外捐赠原材料、产成品，没有视同销售，没有确认收入和增值税。

（8）公司组织员工旅游，直接作为公司费用支出，未合并计入工资总额计提并缴纳个人所得税。

（9）有租赁业务没有确认租赁收入，房产税没有如实申报。

（二）不规范账务处理的日常实例

1．往来科目使用混乱(www.daowen.com)

【案例2-20】大明公司销售给甲公司货物一批，价钱100万元，增值税13万元，货款尚未收回。同时大明公司参加甲公司的招标业务，支付投标保证金10万元，银行付款。大明公司将上述业务合并记录，　“应收账款—甲公司”借方金额记为103万元。

【解析】

（1）常见不规范点。

①把投标保证金记入“应收账款”科目。

②对于一个单位，既是供应商又是客户，科目余额互相抵消。

（2）规范处理思路。

应收账款是指企业在正常的经营过程中因销售商品、产品、提供劳务等业务，应向购买单位收取的款项，包括应由购买单位或接受劳务单位负担的税金、代购买方垫付的各种运杂费等。

其他应收款是指企业除应收票据、应收账款、预付账款、应收股利和应收利息以外的其他各种应收及暂付款项。

①销售货物

借：应收账款—甲公司　113

贷：主营业务收入　100

应交税费—应交增值税（销项税额）　13

②支付投标保证金

借：其他应收款—甲公司　10

贷：银行存款　10

2．公私资产不分

【案例2-21】单位大股东张三参加清华大学的MBA学习，在单位报销学费30 000元，记入职工教育经费。张三私家车车险在单位报销，记入公司财产保险费。张三个人购买健康保险，在单位报销50 000元。

【解析】

（1）常见不规范点。

①公司费用与股东个人消费混杂。

②高管参加在职教育，挤占企业的职工教育培训经费。

（2）规范处理思路。

公司是企业法人，享有独立的法人财产，股东个人消费和公司成本费用需要明确区分；企业职工参加社会上的学历教育以及个人为取得学位而参加的在职教育，所需费用应由个人承担，不能挤占企业的职工教育培训经费。

上述案例处理错误，公司不能将以上支出记入单位的费用，不能将上述费用在企业所得税税前扣除。