（一）什么是防暑降温费

防暑降温费是指用人单位为职工提供的，除职工工资、奖金、津贴、纳入工资总额管理的费用之外的福利待遇支出，是职工福利。不同于高温津贴严格规定（例如发放有严格温度要求、纳入工资总额、不得用防暑降温饮料充抵等），防暑降温费对工作环境是否高温没有特别要求，可以以现金发放，也可以以实物如饮料等发放。只要用人单位愿意提供这项福利，每个工作人员都可以领取获得。

（二）防暑降温费的财税处理

根据《国家税务总局关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知》（国税函〔2009〕3号）第三条“关于职工福利费扣除问题”相关规定，企业职工福利费包括以下内容：

为职工卫生保健、生活、住房、交通等所发放的各项补贴和非货币性福利，包括企业向职工发放的因公外地就医费用、未实行医疗统筹企业职工医疗费用、职工供养直系亲属医疗补贴、供暖费补贴、职工防暑降温费、职工困难补贴、救济费、职工食堂经费补贴、职工交通补贴等。

因此，企业为职工支付的具有福利性质的职工防暑降温费，不能直接在企业所得税税前扣除，应当按照职工福利费扣除限额标准在税前列支扣除，即企业发生的职工福利费支出，不超过工资薪金总额14%的部分，准予扣除。

【案例2-14】2020年7月，乙公司因高温天气，向每个员工发放了外购绿豆，取得增值税专用发票。每人发放的绿豆不含税价100元，共300人。其中车间工人200人，管理人员100人。

【分析】

1．会计处理

（1）计划发放时：

借：管理费用　10 900

生产成本　21 800

贷：应付职工薪酬—非货币性福利 32 700

（2）实际发放时：

借：应付职工薪酬—非货币性福利 32 700

贷：库存商品 30 000

应交税费—应交增值税（进项税额转出） 2 700(www.daowen.com)

2．税务处理

（1）增值税：以发放实物作为防暑降温费，属于以外购商品发放给职工作为福利，外购商品的进项税额不得抵扣。如果发放的商品是自产的，需要按照视同销售处理。

（2）企业所得税：防暑降温费属于企业职工福利费。企业发生的职工福利费支出，不超过工资、薪金总额14%的部分准予扣除。

（3）个人所得税：防暑降温费，无论是实物还是现金，都是一种补贴收入，应和当月工资合并，按照“工资、薪金所得”申报个人所得税。

（三）劳动保护费性质的防暑降温费

实际工作中，在高温天气户外作业的情况下，一些企业会为劳动者提供一些防暑降温的饮品、药品、物品，例如藿香正气水、绿豆汤、汗巾、遮阳帽等，这些费用支出常常也被人们叫作防暑降温费。但是此防暑降温费非彼防暑降温费。

《关于印发防暑降温措施管理办法的通知》（安监总安健〔2012〕89号）第九条规定，用人单位应当向劳动者提供符合要求的个人防护用品，并督促和指导劳动者正确使用。同时第十一条明确，用人单位应当为高温作业、高温天气作业的劳动者供给足够的、符合卫生标准的防暑降温饮料及必需的药品。不得以发放钱物替代提供防暑降温饮料。防暑降温饮料不得充抵高温津贴。

根据《关于规范社会保险缴费基数有关问题的通知》（劳社险中心函〔2006〕60号）第四条规定，劳动保护的支出包括：工作服、手套等劳保用品，解毒剂、清凉饮料，以及按照国务院1963年7月19日劳动部等七单位规定的范围对接触有毒物质、矽尘作业、放射线作业和潜水、沉箱作业，高温作业等五类工种所享受的由劳动保护费开支的保健食品待遇。

基于此，“防暑降温饮料及必需的药品”，与劳动者工作时应佩戴的安全帽、安全手套、劳保服等一样，性质上是属于用人单位必须提供的劳动保护用品，属于用人单位的法律责任，不能按照职工福利费来处理。因此，企业发生的以上支出，计入劳动保护费，可以在税前扣除。

【案例2-15】丙公司是一家物流企业，2020年6月为装卸工人购置了防暑降温饮品和药品，支付价款3 390元，取得了增值税专用发票。

【分析】

借：劳务成本　3 000

应交税费—应交增值税（进项税额）　390

贷：银行存款　3 390

【备注】作为劳动保护支出的饮品和药品，其进项税额是可以抵扣的，相关支出可以在企业所得税前全额扣除。同时，员工也不需要将该类实物并入工资总额计征个税。