1．免征项目的发票开具

纳税人对免征增值税项目开具增值税普通发票、机动车销售统一发票时，应在税率栏次填写“免税”字样。

税务机关代开增值税普通发票时，对免征增值税的，“税率”栏自动打印“***”。

月销售额未超过15万元（按季45万元）的小规模纳税人自行开具或向税务机关申请代开的增值税专用发票，税率栏次显示为适用的征收率；向税务机关申请代开增值税普通发票，月代开发票金额合计未超过15万元，税率栏次显示“***”。

2．差额征收的发票开具

纳税人或者税务机关通过增值税发票开票软件中差额征税开票功能开具增值税发票时，录入含税销售额（或含税评估额）和扣除额，系统自动计算税额和不含税金额，备注栏自动打印“差额征税”字样，发票开具不应与其他应税行为混开。

3．不征收增值税项目的发票开具

商品和服务税收分类与编码的“6未发生销售行为的不征税项目”，用于纳税人收取款项但未发生销售货物、应税劳务、服务、无形资产或不动产的情形。截至目前，不征税编码项目主要有16项（见表2-16）。

表2-16　不征税编码项目表(www.daowen.com)

使用“未发生销售行为的不征税项目”编码，发票税率栏应填写“不征税”，不得开具增值税专用发票。

4．开具原适用税率发票

营改增以来，增值税税率分别在2018年5月1日、2019年4月1日调整过两次。对于纳税义务发生时间在税率调整前的业务，如果后期企业需要补开发票的话，需要按照纳税义务发生时的适用税率开具。

根据《国家税务总局关于国内旅客运输服务进项税抵扣等增值税征管问题的公告》（国家税务总局公告2019年第31号）第十三条规定，自2019年9月20日起，纳税人需要通过增值税发票开票软件开具17%、16%、11%、10%税率蓝字发票的，应向主管税务机关提交《开具原适用税率发票承诺书》，办理临时开票权限。临时开票权限有效期限为24小时，纳税人应在获取临时开票权限的规定期限内开具原适用税率发票。

纳税人办理临时开票权限，应保留交易合同、红字发票、收讫款项证明等相关材料，以备查验。纳税人未按照规定开具原适用税率发票的，主管税务机关应按照现行有关规定进行处理。

5．发票备注栏的填写要求

根据增值税相关文件规定，部分业务或开票项目需要在备注栏填写备注信息。必须在备注栏填写备注信息的业务主要如表2-17所示。

表2-17　开具发票应填写备注栏信息情况总结