《国家税务总局关于企业所得税应纳税所得额若干税务处理问题的公告》（国家税务总局公告2012年第15号）规定，企业在筹建期间，发生的与筹办活动有关的业务招待费支出，可按实际发生额的60%计入企业筹办费，并按有关规定在税前扣除。需要注意的是，虽然《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第四十三条规定了“企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的5‰”，但是，企业在筹建期间发生的与筹办活动有关的业务招待费支出，并不受“不得超过当年销售（营业）收入的5‰”这一条件的限制。

【案例2-3】快学商贸公司2020年1月开始筹建，2020年12月底尚未完成筹建，2020年发生办公费、筹建人员工资等费用100万元，其中有10万元是业务招待费。

借：管理费用—开办费—工资、办公室等项目　90

管理费用—开办费—业务招待费　10

贷：银行存款　100

对于上述开办费，企业选择在开始经营之日的当年一次性扣除，则2020年汇算清缴的相关报表填报如表2-10至表2-12所示。

表2-10　A104000期间费用明细表

表2-11　A105000纳税调整项目明细表

表2-12　A100000中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表（A类）(www.daowen.com)

在2020年汇算清缴时，2020年纳税调增的100万元开办费中有10万元的业务招待费，而业务招待费中的40%，也就是4万元是不得税前扣除的，属于永久性差异，所以开办费的计税基础（也就是未来可以扣除）应该是96（100－4）万元。

【案例2-4】接上例，快学商贸公司2021年1月就开始生产了，假设当年收入1 000万元，成本600万元，期间费用100万元，利润总额300万元。利润表如表2-13所示。

表2-13　利润表　单位：万元

在2021年汇算清缴时，应对2020年筹建期发生的开办费一次性扣除，2021年可以税前扣除的金额是96（100－4）万元，当年实际账载金额为0，应做纳税调减96万元。相关报表填报如表2-14及表2-15所示。

表2-14　A105000纳税调整项目明细表

表2-15　A100000中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表（A类）