1．企业筹建期是否需要进行所得税汇算清缴

根据《企业所得税法》第五十四条规定，企业应当自年度终了之日起5个月内，向税务机关报送年度企业所得税纳税申报表，并汇算清缴，结清应缴应退税款。《企业所得税法实施条例》第一百二十九条规定，企业在纳税年度内无论盈利或者亏损，都应当依照《企业所得税法》第五十四条规定的期限，向税务机关报送年度企业所得税纳税申报表、财务会计报告和税务机关规定应当报送的其他有关资料。

根据上述规定，企业筹建期应进行企业所得税年度汇算清缴。

2．开办期是否计入亏损弥补期

根据《国家税务总局关于贯彻落实企业所得税法若干税收问题的通知》（国税函〔2010〕79号）规定：“七、企业筹办期间不计算为亏损年度问题。企业自开始生产经营的年度，为开始计算企业损益的年度。企业从事生产经营之前进行筹办活动期间发生筹办费用支出，不得计算为当期的亏损，应按照《国家税务总局关于企业所得税若干税务事项衔接问题的通知》（国税函〔2009〕98号）第九条规定执行。”即：新税法中开（筹）办费未明确列作长期待摊费用，企业可以在开始经营之日的当年一次性扣除，也可以按照新税法有关长期待摊费用的处理规定处理，但一经选定，不得改变。企业在新税法实施以前年度的未摊销完的开办费，也可根据上述规定处理。

根据《企业所得税法实施条例》第七十条规定，《企业所得税法》第十三条第（四）项所称其他应当作为长期待摊费用的支出，自支出发生月份的次月起，分期摊销，摊销年限不得低于3年。

3．汇算清缴如何填表

企业发生的开办费，应该填写在表2-1《A105080资产折旧、摊销及纳税调整明细表》的“长期待摊费用”项目中的“（四）开办费”行相应的栏次。

表2-1　A105080资产折旧、摊销及纳税调整明细表

【案例2-1】快学商贸公司2020年1月开始筹建，2020年12月底尚未完成筹建，2020年发生办公费、筹建人员工资等费用100万元。

借：管理费用—开办费—工资、办公费等　　　　　100

贷：银行存款　　　　　　　　100

2020年底利润表如表2-2所示。

表2-2　利润表　单位：万元

快学商贸公司在进行2020年企业所得税汇算清缴时，应把开办费填报在表2-3《A104000期间费用明细表》中的第25行“其他”项目相应的栏次，然后申报系统会生成主表如表2-4所示。

表2-3　A104000期间费用明细表

表2-4　A100000中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表（A类）

续表(www.daowen.com)

实际工作中可能会有财务人员是如案例2-1这样申报企业所得税的，结果申报完成后就形成所得税亏损了。如果企业筹建期长达三五年，且经营期前两年一般很难盈利，又亏损，而企业所得税亏损弥补一般只有5年，5年内无法得到弥补，那这些费用岂不是就白白浪费了？因此，这样填写申报表，对企业是不利的。

《国家税务总局关于贯彻落实企业所得税法若干税收问题的通知》（国税函〔2010〕79号）对“企业筹办期间不计算为亏损年度问题”作了明确规定：企业自开始生产经营的年度，为开始计算企业损益的年度。企业从事生产经营之前进行筹办活动期间发生筹办费用支出，不得计算为当期的亏损，应按照《国家税务总局关于企业所得税若干税务事项衔接问题的通知》（国税函〔2009〕98号）第九条规定执行。

也就是说，政策上企业的筹建期是不计算当期亏损的，在企业所得税申报表上不体现为当期亏损。那么该如何进行所得税汇算清缴申报呢？

以案例2-1为例，只需要在表2-5《A105000纳税调整项目明细表》中的第30行“其他”项目相应的栏次，做纳税调增即可。调增后，企业的当年汇算清缴就没有亏损了（见表2-6）。

表2-5　A105000纳税调整项目明细表

表2-6　A100000中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表（A类）

那么开办费什么时候进行申报扣除？

税法中开（筹）办费未明确列作长期待摊费用，企业可以在开始经营之日的当年一次性扣除，也可以按照新税法有关长期待摊费用的处理规定处理，但一经选定，不得改变。

所以，实际操作中在开始经营年度选择扣除，然后调减回来就行了。

【案例2-2】接上例，快学商贸公司2021年1月就开始生产了，假设当年收入1 000万元，成本600万元，期间费用100万元，利润总额300万元。利润表如表2-7所示。

表2-7　利润表　单位：万元

2021年汇算清缴如何填表？假如选择开办费在经营当期一次性扣除，那么需要把前面未做税前扣除的100万元在当期一次性调整回来（见表2-8）。

表2-8　A105000纳税调整项目明细表

如果没有其他调整事项，主表如下表2-9所示。

表2-9　A100000中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表（A类）

原本经营当期利润总额是300万元，前期开办费在当期一次性扣除，调减100万元，应纳税所得额就变成200万元，享受了税前扣除。