（一）科目设置

“存货价格变动准备金”属资产类科目，主要作为存货的备抵科目，其“借”方表示减少，以记载和反映存货价格上涨变动和年末冲销转账；“贷”方表示增加，主要记载和反映“存货价格变动准备金”的提取和存货价格下跌变动，月末一般有贷方余额（有时会出现借方余额或无余额）。“存货价格变动损益”属损益类科目，其“借”方表示增加，主要登记“存货价格变动准备金”的提取；“贷”方表示减少，主要登记“存货价格变动准备金”的冲销，月末一般无余额。月末编制报表时，“存货价格变动准备金”列在“资产负债表”中“存货”之后并作为其备抵科目。若出现“贷”方余额即为“存货”账户的抵减账户，若出现“借”方余额则作为其抵加账户。

（二）计提比例

（1）单位标准成本确定：可根据企业该类存货的历史实际成本和企业成本管理目标及要求进行综合核定。

（2）“存货价格变动准备金”提取比例确定：主要根据市场中该类存货价格指数的变化进行确定。在现实中可以这样进行粗略测算：首先选取某一正常条件下存货的合理实际采购成本（含进价及运杂费）作为基数a0，这就是最初的成本，若有价格发生变动，假设其实际采购成本又为a1，则得出第一个价格变动系数为a1/a0，以后若再有价格发生变动，依次可得出其价格变动系数为a2/a1，a3/a2，…，an/an-1，最后再求这n个价格变动系数的几何平均数，即：

n取值越大，其代表性就越强。企业应不断修订和完善这个平均价格变动系数，尽可能使其反映市场价格变动情况。

（三）账务处理

（1）计提核算：每期应计提的存货价格变动准备金=当期存货采购数量×单位标准成本×平均价格变动系数，其会计分录为：

借：存货价格变动损益

贷：存货价格变动准备金

冲销时则作相反的会计分录。

（2）入库核算：在存货每一次入库时以预先核定的标准成本价进行入账核算，并以“存货价格变动准备金”账户去消除因实际成本偏离标准成本而发生的增减变动部分。其会计分录如下（以原材料为例，不考虑有关税费）：

采购时：

借：物资采购（实际成本）

贷：银行存款（或其他有关科目）

入库时（分两种情况）：

若实际成本高于标准成本，则：

借：原材料（标准成本）

存货价格变动准备金（实际成本高于标准成本部分）

贷：物资采购（实际成本）

若实际成本低于标准成本，则：

借：原材料（标准成本）

贷：存货价格变动准备金（实际成本低于标准成本部分）

物资采购（实际成本）

（3）领用核算：领用时按存货的标准成本进行发出计价核算，其会计分录如下（不考虑有关税费）：

借：生产成本（或其他有关科目）（标准成本）

贷：原材料（标准成本）

（4）年末冲转：年末，根据“存货价格变动准备金”账户余额可以确定本年度是多提还是少计存货成本的变动部分。若为“贷”方余额则为多提，若为“借”方余额则为少计，按照会计的“客观性”原则要求，多提或少计均会使本年度会计核算资料不实，继而影响利润及所得税的清算与汇缴，所以应对多提或少计的金额进行冲转。若为“贷”方余额则：

借：存货价格变动准备金

贷：存货价格变动损益

若为“借”方余额则作相反的会计分录即可。通过该冲转后，“存货价格变动准备金”账户被结转平衡，年末一般无余额。

（四）应用举例

在市场价格变动情况下，甲企业通过核定其A材料标准成本价为5元/公斤，并进行测算其“存货价格变动准备金”计提比例为4％，又假定在其他因素不变的情况下，2011年第一季度采购了该批原材料800公斤，价款及运杂费共计4 100元；第二季度，采购了该批原材料700公斤，价款及运杂费共计3 700元；第三季度，采购了同种该批原材料1 400公斤，价款及运杂费共计7 500元；第四季度，又采购了该批原材料2 000公斤，货款及运杂费共计9 700元，现就该存货成本计价核算方法应用如下（不考虑有关税费）：

①第一季度有关会计分录

支付货款及运杂费时：

借：物资采购　4 100

贷：银行存款（或其他有关科目）　4 100

本期应计提“存货价格变动准备金”为：800×5×4％=160（元），作会计分录：

借：存货价格变动损益　160

贷：存货价格变动准备金　160

材料入库时：(www.daowen.com)

借：原材料　4 000（800×5）

存货价格变动准备金　100

贷：物资采购　4 100

这时本季末“存货价格变动准备金”出现“贷”方余额60元（见丁字账1）。

②第二季度有关会计分录

支付货款及运杂费分录（略）。

本期应计提“存货价格变动准备金”=700×5×4％=140（元）。但上季末“存货价格变动准备金”账户已有60元“贷”方余额，所以本季只需计提80（即140-60=80）元。

作会计分录：

借：存货价格变动损益　80

贷：存货价格变动准备金　80

材料入库时：

借：原材料　3 500（700×5）

存货价格变动准备金　200

贷：物资采购　3 700

此时本季末“存货价格变动准备金”出现“借”方余额60元（见丁字账2）。

③第三季度有关会计分录：

支付货款及运杂费分录（略）。

本期应计提的“存货价格变动准备金”为：1 400×5×4％=280（元），但上季末“存货价格变动准备金”账户已有“借”方余额60元，所以本季应计提340（280+60=340）元。

作会计分录：

借：存货价格变动损益　340

贷：存货价格变动准备金340

材料入库时：借：原材料　7 000（1 400×5）

存货价格变动准备金　500

贷：物资采购　7 500

此时本季末“存货价格变动准备金”仍出现“借”方余额220元（见丁字账3）。

④第四季度有关会计分录：

支付货款及运杂费分录（略）。

本期因实际采购成本9 700小于其标准成本10 000（即2 000×5=10 000），尽管“存货价格变动准备金”账户上季末出现“借”方余额，但本月不再计提“存货价格变动准备金”。

材料入库时作会计分录：

借：原材料　10 000

贷：存货价格变动准备金　300

物资采购　9 700

此时本季末“存货价格变动准备金”账户又开始出现“贷”方余额80元（见丁字账4）。

⑤年末转账

年末，根据“存货价格变动准备金”账户余额直接进行冲转，目前该账户为“贷”方余额，则作会计分录：

借：存货价格变动准备金　80

贷：存货价格变动损益　80

若出现为“借”方余额则做与上述相反会计分录。通过这样调整后，“存货价格变动准备金”账户年末一般无余额（见丁字账5），于下年年初再重新核定标准成本和比例进行相关计提核算。

该年度有关丁字账如下：