审计的功能在于保证和促进受托经济责任的全面有效履行，受托经济责任的全面有效履行，要求公司必须建立完善的治理结构。以往的现代风险导向审计以评价内部控制为主，实施风险评估。公司治理结构全面地囊括了为平衡利益相关者的利益，保证和促进受托经济责任的全面有效履行而建立的一系列政策和程序。因而从公司治理评价入手，能够系统性地考虑相关因素，评价企业重大错报风险。公司治理评价基础上的现代风险导向审计具有如下优点：

（一）更加全面地考虑相关因素，实施重大错报风险评估

以往的现代风险导向审计以评价内部控制为主，实施风险评估，风险评估范围较模糊，缺乏系统性，较难全面地把握相关因素。公司治理结构囊括了为平衡利益相关者的利益，保证和促进受托经济责任的全面有效履行而建立的一系列政策和程序。公司治理效果一方面表现为剩余经营风险，另一方面直接表现为财务报表的合法性和公允性。当公司治理较健全，剩余经营风险较低时，公司管理层倾向于在财务报表中如实地反映经济业务活动；当剩余经营风险较高，管理层存在舞弊动机和压力时，即使公司治理较健全，财务报表仍存在较高的重大错报风险。因而从评价公司治理入手，能够更全面地考虑相关因素，增强风险评估的系统性，实施重大错报风险评估。

（二）更好地将重大错报风险评估与现代风险导向审计目标相联系

以往的现代风险导向审计由于评估对象缺乏系统性，对重大错报风险评估与现代风险导向审计目标的联系不够明确。现代风险导向审计目标在于对财务报表发表审计意见，为此必须实施审计程序，收集审计证据，评价财务报表的合法性、公允性，即评价财务报表的反映。财务报表的反映一方面取决于公司治理形成的剩余经营风险，该剩余经营风险可能导致管理层具有财务舞弊的动机和压力；另一方面在管理层不具有财务舞弊的动机和压力时，财务报表的反映直接取决于公司治理，即公司治理对财务报表的反映的控制作用。因而，从评价公司治理入手，能够更好地将重大错报风险评估与独立审计目标相联系。(www.daowen.com)

（三）从公司治理评价入手，更好地发挥独立审计活动完善公司治理的导向性作用

以往的现代风险导向审计通过管理建议书的方式帮助企业改善内部控制，内部控制仅是公司治理的组成部分之一，因而没能较全面地完善公司治理。通过公司治理评价，评估财务报表重大错报风险，实施对财务报表的审计，注册会计师发表的审计意见体现了公司治理的效果，该审计意见验证或修正了最初的公司治理评价结论。被审计单位将依据最终的公司治理结论完善其公司治理，因而从公司治理评价入手，能更好地发挥独立审计活动较全面地完善公司治理的导向性作用。

综上所述，笔者认为公司治理评价基础上的现代风险导向审计，发展和完善了已有的现代风险导向审计，适应了企业不断完善自身公司治理的社会环境。当然，企业公司治理的完善程度参差不齐，因此，对公司治理机制较完善的企业实施公司治理评价基础上的独立现代风险导向审计时，相比对该企业实施原有的现代风险导向审计，能够取得更好的审计效果。