（一）记账凭证核算形式

1.记账凭证核算形式的概念

记账凭证核算形式就是在账务处理中，直接根据收款凭证、付款凭证和转账凭证登记总分类账，而不经过汇总的一种核算形式。记账凭证核算形式是一种最基本的会计核算形式，其他各种会计核算形式都是在记账凭证核算形式的基础上发展演变形成的。

这种会计核算形式的显著特点是记账凭证不经过汇总直接逐笔登记总分类账。

2.记账凭证核算形式下凭证、账簿的设置

在记账凭证会计核算形式下，记账凭证既可以采用通用格式，也可以采用收款凭证、付款凭证和转账凭证三种专用格式。由于这种会计核算形式是直接根据记账凭证逐笔登记总分类账，所以，为了减少记账凭证的数量，应尽可能地先将同类原始凭证编制成原始凭证汇总表（即汇总原始凭证），再根据原始凭证汇总表编制记账凭证，最后再根据记账凭证登记总账。

在账簿设置方面，一般应设置现金日记账和银行存款日记账、总分类账和明细分类账。现金日记账、银行存款日记账和总分类账一般都采用三栏式；明细分类账则可根据管理的需要，采用三栏式、多栏式和数量金额式。

3.记账凭证核算形式的账务处理程序

记账凭证核算形式下的账务处理程序，可概括如下：

（1）根据各种原始凭证编制原始凭证汇总表（汇总原始凭证）。

（2）根据各种原始凭证或原始凭证汇总表编制记账凭证（收款凭证、付款凭证和转账凭证或通用格式凭证）。

（3）根据收款凭证和付款凭证逐笔登记现金日记账和银行存款日记账。

（4）根据记账凭证，参照原始凭证或原始凭证汇总表登记明细分类账。

（5）根据收款凭证、付款凭证和转账凭证逐笔登记总分类账。

（6）将现金日记账、银行存款日记账和明细分类账分别与总分类账核对。

（7）期末，根据核对无误的总分类账和明细分类账的相关资料编制会计报表。

记账凭证核算形式的流程图如图11-8所示。

图11-8　记账凭证核算形式流程图

4.记账凭证核算形式的优缺点和适用范围

记账凭证核算形式的主要优点是：程序简明，手续简便，方法简单。由于根据记账凭证直接登记总账，所以省去了先编制记账凭证汇总表再登记总账的手续；对于一些不经常发生经济业务的会计科目，可以不设置明细账，只需在总账的会计科目摘要栏中，对经济业务加以说明即可，使总账内一些会计科目的摘要记录就能够起到明细账的作用，这样就简化了记账程序和记账工作；而且，总账记录也能够较详明地反映经济活动的情况，便于看账、用账和查账。

记账凭证核算形式缺点主要表现在：不用汇总记账凭证而直接登记总账，在业务量大时，会增加登记总账的工作量；存在重复劳动，它将记账凭证同时登录了两次，一次是过入明细账（含序时账簿），另一次是过入总账，因此在过账上有两倍的工作量，如果稍有不慎，就可能会造成过错明细账或总账；另外，这种核算形式还不便于会计工作的内部分工。

综合考虑，记账凭证核算形式适用于规模较小、经济业务比较简单的企业单位，一般大中型企业单位不适宜采用这种会计核算形式。

（二）汇总记账凭证核算形式

1.汇总记账凭证核算形式的概念

汇总记账凭证会计核算形式就是先定期地以记账凭证为依据，按照会计科目的对应关系进行汇总，编制汇总记账凭证，然后再根据汇总记账凭证登记总分类账的一种会计核算形式。

这种会计核算形式的特点是对记账凭证按会计科目的对应关系定期（如5天或10天）汇总，编制反映对应关系的汇总记账凭证，然后根据汇总记账凭证登记总分类账。它是记账凭证核算形式的发展。

2.汇总记账凭证核算形式下凭证、账簿的设置

在汇总记账凭证核算形式下，除设置收款凭证、付款凭证和转账凭证外，还应设置汇总收款凭证、汇总付款凭证和汇总转账凭证。以上汇总凭证中，都要反映会计科目的对应关系，作为登记总分类账的依据。

在账簿设置方面，仍须设置现金日记账、银行存款日记账和一定种类的明细分类账。由于在这种核算形式下的汇总记账凭证反映了会计科目的对应关系，所以在设计总分类账的时候也应同这一特点相适应。

3.汇总记账凭证的编制方法

在记账凭证核算形式下，有三种汇总凭证：汇总收款凭证、汇总付款凭证和汇总转账凭证。这三种汇总凭证是分别根据收款凭证、付款凭证和转账凭证进行汇总而编制成的。在汇总时，总的期限不应超过10天，每月至少汇总三次，每月填制一张，月终结算出合计数，据以登记总分类账。

（1）汇总收款凭证的编制方法。汇总收款凭证是按“现金”或“银行存款”科目的借方分别设置的一种汇总记账凭证，它汇总了一定时期内现金和银行存款的收款业务。汇总收款凭证的编制方法是：按现金和银行存款科目分别编制，根据汇总期内的全部现金或银行存款收款凭证，按与其相对应的贷方科目加以归类，计算出每一个贷方科目发生额的合计数，定期汇总填列一次，每月编制一张，月终时，结算出汇总收款凭证各次汇总金额的合计数，据以登记总分类账。

（2）汇总付款凭证的编制方法。汇总付款凭证也应按现金和银行存款科目分别编制。它汇总了一定时期内现金和银行存款的付款业务。汇总付款凭证的编制方法是：根据汇总期内的全部现金或银行存款付款凭证，按与其相对应的借方科目加以归类，计算出每一个借方科目发生额的合计数，定期汇总填列一次，每月编制一张，月终时，结算出汇总付款凭证各次汇总金额的合计数，据以登记总分类账。

（3）汇总转账凭证的编制方法。为了避免漏汇和重汇，使汇总工作有条理地进行，汇总转账凭证一般应按每一贷方科目分别设置，并按借方科目归类。它汇总了一定时期内的转账业务。汇总转账凭证的编制方法是：按一定时期内需要汇总的转账凭证所涉及的每一贷方科目设置一张汇总转账凭证，再按该贷方科目涉及的借方科目将一定时期内要汇总的转账凭证进行归类，然后汇总每一借方科目的发生额，填入汇总转账凭证中。一般可5天或10天汇总填列一次，每月编制一张。月末计算每一借方科目的发生额合计数，据以登记总分类账。

由于编制汇总转账凭证时，是按一个贷方科目来归类其所涉及的借方科目，因此，在编制转账凭证时，必须是一个贷方科目与一个借方科目或多个借方科目相对应，而不能是多个贷方科目与一个借方科目相对应。也就是在编制汇总转账凭证时，可以是一借一贷或一贷多借，但不能是一借多贷。

汇总收款凭证、汇总付款凭证和汇总转账凭证的一般格式如表11-21、表11-22和表11-23所示。

表11-21　汇总收款凭证

表11-22　汇总付款凭证

表11-23　汇总转账凭证

4.汇总记账凭证核算形式的账务处理程序

汇总记账凭证核算形式下的账务处理程序，可概括如下：

（1）根据原始凭证或原始凭证汇总表填制记账凭证（收款凭证、付款凭证、转账凭证。）

（2）根据收款凭证和付款凭证逐笔登记现金日记账和银行存款日记账。

（3）根据收款凭证、付款凭证和转账凭证并参照原始凭证或原始凭证汇总表，登记各种明细分类账。

（4）根据收款凭证、付款凭证和转账凭证编制汇总收款凭证、汇总付款凭证和汇总转账凭证。

（5）期末，根据汇总收款凭证、汇总付款凭证和汇总转账凭证登记总分类账。

（6）将现金日记账、银行存款日记账和明细分类账分别与总分类账定期核对。

（7）期末，根据核对无误的总分类账和明细分类账等相关资料编制会计报表。

汇总记账凭证核算形式的流程图如图11-9所示。

图11-9　汇总记账凭证核算形式的流程图

5.汇总记账凭证核算形式的优缺点和适用范围

汇总记账凭证核算形式的主要优点是：将许多记账凭证的数据汇总起来，月末一次记入总分类账，可以大大减轻登记总账的工作量，凭证的整理归类比较简便，记账数字不易发生错误；同时，汇总记账凭证核算形式在凭证和账簿上保留了科目的对应关系，能较清楚地反映所发生的经济业务内容，便于查找差错和检查经济活动的发生情况。

汇总记账凭证核算形式的主要缺点是：汇总工作量比较大，尤其是当转账凭证量多且涉及的贷方科目较多时，编制汇总转账凭证的工作量会比较大；而且，汇总转账凭证是按贷方科目设置的，不是按经济业务的性质归类汇总，不利于日常核算工作的合理分工；对于经营规模较小、业务比较零星的单位，同一贷方会计科目的转账凭证一般为数不多，如果采用此种核算形式，先编制汇总记账凭证，再据以登记总分类账不仅不能减少登记总分类账的工作量，反而会增加凭证的汇总手续。

综合考虑，汇总记账凭证核算形式一般适用于规模较大，经济业务较多的企业单位。

（三）科目汇总表核算形式

1.科目汇总表核算形式的概念

科目汇总表核算形式亦称“记账凭证汇总表核算形式”，就是先根据记账凭证定期（如五天、七天和十天）或不定期地将发生的经济业务，按科目分借方、贷方发生额进行汇总，编制科目汇总表（也称“记账凭证汇总表”），然后再根据科目汇总表登记总账的一种会计核算形式。

这种核算形式的主要特征是根据记账凭证定期或不定期地编制科目汇总表，并据以登记总账。科目汇总表是根据一定时期内的所有记账凭证，按总账科目进行归类，并计算出每一总账科目的本期借方发生额合计和贷方发生额合计所编制的汇总表，它是一种不反映账户对应关系的汇总凭证，其与汇总记账凭证的主要区别是：科目汇总表是把全部科目集中在一张汇总表上，而汇总记账凭证是按科目分别汇总；科目汇总表只反映每一科目的借方发生额和贷方发生额，而汇总记账凭证除了按科目反映借方发生额或贷方发生额外，还反映账户的对应关系。

2.科目汇总表核算形式下凭证、账簿的设置

在科目汇总表核算形式下，除仍要设置收款凭证、付款凭证和转账凭证外，为了定期或不定期地根据记账凭证进行汇总，应另设“科目汇总表”，其一般格式如表11-24所示。

科目汇总表的格式，是按全部会计科目汇总，将汇总的数字填记在科目汇总表上。在实际工作中，也可以根据记账凭证分类汇总，即按现金、银行存款和转账业务分别汇总，编制三种科目汇总表。

上列科目汇总表的另一种形式是科目日结单，这是银行中采用的汇总工具，由于银行业务量大，每天要编制日记表，所以每个科目每天都要汇总发生额，科目日结单就是用来汇总各科目当天发生额的主要工具，根据科目日结单的数额登记总账，再根据总账编制日记表，是银行账务处理程序的重要特点。所以，银行的账务处理程序便成为科目日结单处理程序，它本质上属于科目汇总表账务处理程序，二者的区别是：不是所有科目在一张表内，而是一个科目一张表；不是按期编制，而是按日编制。科目日结单的格式如表11-25所示。

表11-24　科目汇总表

表11-25　科目日结单

在账簿方面，现金日记账、银行存款日记账以及各种明细分类账和总分类账的设置与记账凭证核算形式相同。(www.daowen.com)

3.科目汇总表的编制方法

科目汇总表的编制方法是：首先应将一定时期内要汇总的记账凭证所涉及的总账科目填入科目汇总表的会计科目栏，也可将全部总账科目按编号顺序印入该栏。汇总时有不涉及的会计科目，该行空置。为了便于登记总分类账，会计科目的顺序一般应与总分类账上会计科目的前后顺序一致；然后，根据汇总期内所有记账凭证，按会计科目分别加总借方发生额和贷方发生额，将其汇总数填在各相应会计科目行的“借方”和“贷方”栏；最后，加总科目汇总表上每栏的借方发生额和贷方发生额，试算平衡，填入合计行。借方发生额合计数和贷方发生额合计数应该相等。对于现金和银行存款科目的借方本期发生额和贷方本期发生额，也可以直接根据现金日记账和银行存款日记账中的收入合计数、支出合计数填列，而不必根据收款凭证和付款凭证归类汇总填列。

科目汇总表汇总的时间应根据业务量的多寡和管理的需要而定，业务较多的单位可以每日汇总，业务较少的单位可以定期汇总，但一般不得超过10天，以便及时了解和检查总分类账户科目在月份内经济业务的发生情况。

4.科目汇总表核算形式的账务处理程序

科目汇总表核算形式的一般账务处理程序如下：

（1）根据原始凭证或原始凭证汇总表填制记账凭证（收款凭证、付款凭证和转账凭证）。

（2）根据记账凭证中的收款凭证和付款凭证登记现金日记账和银行存款日记账。

（3）根据收款凭证、付款凭证和转账凭证同时参考原始凭证或原始凭证汇总表登记各种明细分类账。

（4）根据收款凭证、付款凭证和转账凭证定期或不定期地编制科目汇总表。

（5）根据科目汇总表，定期或不定期的登记总账。

（6）将现金日记账、银行存款日记账和明细分类账定期地与总分类账进行核对。

（7）期末，根据核对无误的总分类账和明细分类账等相关资料编制会计报表。

科目汇总表核算形式的流程图如图11-10所示。

图11-10　科目汇总表核算形式流程图

5.科目汇总表核算形式的优缺点和适用范围

科目汇总表核算形式的主要优点是：由于填制科目汇总表时只要在一定时期内将各科目借贷方发生额进行合计填入表内即可，所以汇总手续简便；同时，由于总分类账按定期编制的科目汇总表登记，这样大大减轻了登记总账的工作量；而且，这种核算形式将全部科目在一定时期内的发生额反映在一张表内，一览无余，还便于当期发生额的试算平衡。

科目汇总表核算形式的主要缺点是：由于科目汇总表按总账科目汇总编制，不分对应科目，所以不能反映科目之间的对应关系，因此，科目汇总表只能作为登记总账和试算平衡的依据，不便于分析和检查经济业务的来龙去脉，也不便于查对账目。

综合以上情况分析，科目汇总表核算形式适用于经济业务量较大的大中型企业。在实际工作中，由于科目汇总表核算形式的凭证汇总手续比较简便，所以工商企业和其他单位较为广泛地运用这种核算形式。

（四）日记总账核算形式

1.日记总账核算形式的概念

日记总账会计核算形式就是在账务处理程序中设置一本兼具日记账和总账性质的日记总账，对一切经济业务既进行序时登记，又进行总分类登记的核算形式。日记总账是指将全部账户科目都集中设置在一张账页上，以各种记账凭证为依据，对发生的经济业务进行序时地逐笔登记，最后将各科目进行汇总，计算出借、贷方发生额和期末余额的一种联合账簿。

日记总账核算形式的特点，是设置一本把日记账和总账结合在一起的日记总账，根据记账凭证逐日逐笔登记日记总账。

2.日记总账核算形式下凭证、账簿的设置

在日记总账核算形式下，可以设置一种通用记账凭证，也可以设置收款凭证、付款凭证和转账凭证三种凭证，根据经济业务性质的不同分别编制不同的记账凭证。

在账簿设置上，除了设置一本日记总账用以序时分类地记录全部经济业务以外，还应设置现金日记账、银行存款日记账及一定种类的明细账，进行必要的明细分类核算。其中，现金日记账和银行存款日记账一般采用三栏式；明细分类账按其从属的总账科目设置，根据经营管理的需要，采用三栏式、数量金额式或多栏式；日记总账的格式如表11-26所示。

表11-26　日记总账

3.日记总账的登记方法

日记总账的账页分左方和右方两个部分。左方为日记账部分，设有日期、记账凭证号数、摘要和发生额四栏；右方为总账部分，这部分是按会计科目分设借方和贷方两栏。登记时，对所发生的每笔经济业务，都要根据收款凭证、付款凭证和转账凭证逐日逐笔的进行序时登记，对每一笔经济业务所涉及的各个会计科目的借方和贷方发生额，都应在同一行分别登记，并将发生额合计数记在“发生额”栏内。月末，分别结计出各栏次的合计数，计算各账户的月末借方或贷方余额，进行试算平衡并对账簿记录进行核对。全部科目本月借方发生额合计、本月贷方发生额合计应与发生额栏的本月发生额合计数相符，各科目的借方余额合计应该与贷方余额合计相符。

4.日记总账的账务处理程序

日记总账核算形式下的账务处理程序，可概括如下：

（1）根据原始凭证或原始凭证汇总表填制记账凭证（通用凭证或收款凭证、付款凭证和转账凭证）。

（2）根据收款凭证和付款凭证逐笔登记现金日记账和银行存款日记账。

（3）根据记账凭证并参考原始凭证或原始凭证汇总表登记各种明细分类账。

（4）根据记账凭证逐笔登记日记总账。

（5）期末，将现金日记账、银行存款日记账的余额与日记总账中的现金、银行存款科目的余额进行核对；将各种明细账的余额合计与日记总账相应科目的余额进行核对。

（6）期末，根据核对无误的日记总账和明细分类账等相关资料编制会计报表。

日记总账核算形式的流程如图11-11所示。

图11-11　日记总账核算形式流程图

5.日记总账核算形式的优缺点和适用范围

日记总账核算形式的主要优点是：由于日记总账采用多栏式，将全部会计科目分专栏列在一张账页上，因而可以全面地反映各项经济业务的来龙去脉，清晰地反映会计科目之间的对应关系，便于账目的核对和审查，有利于会计分析工作；同时，由于记账凭证不需要汇总，也不需要把日记账和总账结合在一起，因此可以简便会计凭证的处理，简化记账的手续。

日记总账核算形式的主要缺点是：由于全部会计科目都集中在一张账页上，账页过大，如果企业经济业务复杂，会计科目设置多，日记总账的账页就会过长，记账时容易出现串行的差错，也不便于审阅；同时，在会计人员较多时，也不便于分工记账。

综合考虑，日记总账核算形式适用于生产经营规模较小、业务简单、使用会计科目不多的企业单位。

（五）多栏式日记账核算形式

1.多栏式日记账核算形式的概念

多栏式日记账核算形式是根据多栏式现金日记账、多栏式银行存款日记账和转账凭证登记总分类账的核算形式。采用这种核算形式时，凡涉及货币资金的经济业务，均先登记于所设置的多栏式现金日记账和多栏式银行存款日记账，期末再根据多栏式日记账登记总分类账；对于不涉及货币资金的转账业务，则根据转账凭证逐笔登记总分类账，也可以根据转账凭证编制转账凭证科目汇总表来登记总分类账。

在多栏式日记账核算形式下，多栏式的现金和银行存款日记账具有科目汇总表的作用，月终就可根据这些日记账的本月收、付发生额和各对应科目的发生额直接登记总分类账。这种会计核算形式除了多栏式日记账及其过账方法外，其他方面的要求同前几种会计核算形式基本相同。

2.多栏式日记账核算形式下凭证、账簿的设置

多栏式日记账核算形式下，同样要分别设置收款凭证、付款凭证和转账凭证，再根据不同的经济业务分别编制不同的记账凭证。

多栏式日记账核算形式下需要设置总分类账、明细分类账和日记账。总分类账一般采用多栏式，并应该按照每一总分类账科目开设账页；明细分类账的设置与记账凭证核算形式下的设置相同，按其从属的总账科目设置，根据经营管理的需要，选择三栏式、数量金额式或多栏式形式；对于日记账，需要设置多栏式现金日记账和多栏式银行存款日记账，实务中也可根据需要分别设置“现金收入日记账”“现金支出日记账” “银行存款收入日记账” “银行存款支出日记账”等四种多栏式日记账。多栏式日记账格式如表11-27所示。

表11-27　多栏式日记账（现金日记簿支出部分）

3.多栏式日记账核算形式的账务处理程序

多栏式日记账核算形式下的账务处理，对于货币资金收款和付款业务，根据收款凭证、付款凭证登记多栏式现金日记账和银行存款日记账，月终根据多栏式现金日记账、银行存款日记账登记多栏式总分类账；对于转账业务，则可根据转账凭证逐笔登记，或月终填制汇总转账凭证据以登记总分类账。具体程序如下：

第一，根据各种原始凭证（或原始凭证汇总表）填制各类记账凭证。

第二，根据收款、付款凭证逐日逐笔登记多栏式现金日记账和多栏式银行存款日记账。

第三，根据转账凭证填制转账凭证科目汇总表（可选）。

第四，根据原始凭证（或原始凭证汇总表）、各类记账凭证逐笔登记各种明细分类账。

第五，月末根据多栏式现金日记账、多栏式银行存款日记账和转账凭证（或转账凭证科目汇总表）登记总分类账。

第六，月末将各种明细分类账的余额合计数分别与总分类账的有关账户余额进行核对。

第七，根据总分类账和有关明细分类账及其他资料编制会计报表。

多栏式日记账核算形式的流程如图11-12所示。

图11-12　多栏式日记账核算形式流程图

需要注意的是：现金与银行存款之间的相互划转数额已经包含在相关日记账的收、付合计数内，所以根据多栏式现金（银行存款）日记账登记总账时，对应账户是银行存款（现金）的，其专栏合计金额不能过入银行存款（现金）总账，以免重复计算；业务不多的单位不必使用转账凭证科目汇总表，即省略第三步，仍保留转账凭证过账的方法。

4.多栏式日记账核算形式的优缺点和适用范围

多栏式日记账核算形式的优点主要表现在：多栏式现金日记账和多栏式银行存款日记账具有汇总收款凭证和汇总付款凭证的作用，既能反映货币资金的收入与支出合计数，又能反映与其相对应的各个账户发生额的合计数；同时，日记账的登记工作与数据的汇总工作同时进行，减少了汇总凭证的填制，简化了总分类的登记工作量，提高了工作效率；而且，多栏式日记账将全部账户集中在一张账页上，可以反映每一项经济业务所记录的账户对应关系，为检查和分析经济业务提供了方便。

多栏式日记账核算形式的缺点表现在：当业务量较大，运用科目较多时，多栏式日记账设置的专栏势必较多，账页过长，既容易出现串行的错误，也不便于记账和保管，所以它限制了会计科目的数量，只能用于科目不多的单位；同时，直接根据日记账登记总账的情况下，货币资金核算的总账与日记账的核对关系不存在了，不利于实行会计的内部牵制制度。此外，若采取第三步，即编制转账凭证科目汇总表，则转账凭证科目汇总表不能反映出账户间的对应关系。

综合考虑，多栏式日记账核算形式一般适用于规模较大、货币资金收付业务较多且经济业务简单、使用科目较少的企、事业单位，不适用于转账业务很多的企、事业单位。

不同的会计核算形式具有不同的方法、特点和适用范围，企业应该选择适合自己的会计核算形式。科学、合理地选择适用于本单位的会计核算形式，对于有效地组织会计核算工作、提高会计工作效率、提高会计信息质量和充分发挥会计职能等方面都具有重要的意义。