（一）会计核算形式的概念

会计凭证、会计账簿和会计报表都是组织会计核算的工具，但它们并不是彼此孤立的，而是以一定的形式相结合，构成一个完整的工作体系^[3]。会计凭证、会计账簿和会计报表之间结合方式的不同，就形成了不同的会计核算形式。

会计核算形式也称会计核算组织程序或账务处理程序，是指在会计核算工作中，以账簿体系为核心，将会计凭证、会计账簿、会计报表、记账程序和方法有机结合起来的技术组织方法。其中，账簿体系是指会计账簿的种类、格式以及它们之间的相互联系；记账程序和方法是指从审核、整理原始凭证开始，到填制记账凭证、登记各种账簿、编制会计报表为止的一系列工作顺序和方法。

由于各企业单位的生产经营特点、规模大小和业务繁简程度不同，会计核算形式也并不是千篇一律的。各单位应该结合本单位的实际情况和制度规定的要求，建立和健全一种科学的、适用的、合理的会计核算形式或综合运用几种会计核算形式。但无论选择哪种会计核算形式，一般应符合下列基本要求：

1.与本单位实际情况相结合

每个单位的生产经营和业务工作都各有特点，具体情况又各有差异。因此，选择会计核算形式时，应在符合制度要求的前提下，从实际出发，选择适合本单位实际情况的会计核算形式，使其与本单位的性质、组织规模的大小，经济业务的繁简程度，经营管理的要求和会计工作的分工特点相适应，以便提高会计工作的质量，做到既不违背统一规定，又能切合实际。

2.能够适应经营管理的需要

在选择会计核算形式时，应考虑其能否准确、及时、全面地提供经营管理所需要的各种会计信息，满足加强内部控制、经营管理和国家综合平衡工作的需要，还要考虑其他有关财务信息需求者的需要。

3.在保证会计工作质量的前提下，简化手续

在会计核算工作中，数字计算、分类、汇总和登记的工作量大，只有环环紧扣，组织严密才能保证质量。但同时也必须注意减少不必要的计算和重复转抄，力求简化手续，节约人力和物力，节省核算费用，还要采用先进的会计核算手段，提高工作效率。

（二）会计核算形式的分类

目前，实际工作中采用的会计核算形式主要有：记账凭证核算形式、汇总记账凭证核算形式、科目汇总表核算形式、日记总账核算形式和多栏式日记账核算形式等五种。总的看来，各种核算形式的区别主要在于登记总账的依据和方法不同，而这里的关键在于记账凭证是否汇总和如何汇总。有的账务处理程序对记账凭证不需汇总，直接据以登记总账，如记账凭证核算形式；有的则需要汇总，但汇总的方法不同，如科目汇总表和汇总记账凭证两种方式；另一种方式是直接利用账户来汇总，而不是对记账凭证进行汇总，如多栏式日记账核算形式。因此现有的会计核算形式可以分为三类：即逐笔过账的会计核算形式、凭证汇总的会计核算形式和账户汇总的会计核算形式，如图11-3所示。

会计核算形式逐笔过账的会计核算形式记账凭证核算形式日记总账核算形式凭证汇总的会计核算形式科目汇总表核算形式汇总记账凭证核算形式

账户汇总的会计核算形式日记总账核算形式多栏式日记账核算形式

图11-3(www.daowen.com)

1.逐笔过账的会计核算形式

逐笔过账的会计核算形式是指直接根据记账凭证登记总账而不需对记账凭证进行汇总的核算形式，包括记账凭证核算形式和日记总账核算形式（由于日记总账核算形式是利用棋盘式日记账逐笔记录经济业务，最后各栏目的汇总数即为总账，故可将其视为逐笔过账的会计核算形式，也可视为利用账户汇总的会计核算形式）。逐笔过账核算形式的基本模式如图11-4所示。

图11-4

2.凭证汇总的会计核算形式

凭证汇总的会计核算形式是把记账凭证先按时间（如月）、按科目进行汇总，得出各科目在一定时间内的发生额合计数，再按此合计数记入总分类账簿并据以编制会计报表的账务处理程序。由于汇总的方式不同，这种核算形式又分为科目汇总表核算形式和汇总记账凭证核算形式两种。凭证汇总的核算形式见图11-5所示。

图11-5

3.账户汇总的会计核算形式

账户汇总的会计核算形式，是将记账凭证逐笔过入有关账户后，直接在账户上加计发生额合计数，再据以登记总账或直接代替总账，最后编制会计报表的核算形式。多栏式日记账核算形式和日记总账核算形式都有直接利用账户汇总有关科目发生额的功能，只是后者不再登记总账。账户汇总的会计核算形式见图11-6所示。

图11-6

无论何种会计核算形式，其基本的核算模式都是沿着“原始凭证→记账凭证→账簿→报表”这一程序或模式进行的^[4]，图11-7表示了各种会计核算形式的共性。

图11-7