在手工会计记账的条件下，账簿是会计数据的储存转换器，也是实现内部控制、明确经济责任的重要工具。账簿的运用分为启用、日常登记、错账更正、对账、结账、交接等环节。要使账簿能够及时、有效地提供有用的会计信息，明确相关经济责任，发挥内部控制制度的效用，就必须加强账簿的启用、日常登记、错账更正、对账、结账、交接等环节的工作。正确填写或登记从账簿封面、扉页到账页的全部内容，及时进行对账、更正错账和结账，在记账人员更换时，要按相关要求办理相关的财物和账簿交接手续，在盘存相关财物后，填制财务交接清册，并在相关账簿的扉页上详尽记录相关交接内容，履行相关交接手续。

资料：2005年12月7日，东方公司的张力（此前，张力已于2005年9月1日开始出任了三个月的出纳员工作。当时的财务负责人为王梅，此前的出纳员为李红）被调离了出纳岗位，接任材料会计工作，新接任出纳工作的是刘东，前任材料会计为周军。张力和周军对各自的原工作做了他们认为必要的处理，并办理了交接手续，办理完交接手续后现金日记账和材料明细账的扉页及相关账页资料如下：

现金日记账的扉页见表8-28：

表8-28　账簿使用登记表

原材料明细账的扉页见表8-29：

表8-29　账簿使用登记表

现金日记账见表8-30：

表8-30　 现金日记账

案例要求：(www.daowen.com)

指出张力会计处理的不当之处，并加以纠正。

案例提示：

错误1：张力是2005年9月1日接任出纳工作的，但是现金日记账的扉页中没有张力接任出纳工作前的相关记录及张力接任时的账簿交接记录。

错误2：在原材料明细账的扉页中，周军的接管日期的账簿使用人与接管日不明，张力交出日期为2005年12月31日不一定正确，2005年12月31日尚未到，2005年12月31日会计主管人员王梅的监交记录不应该有。

错误3：在现金日记账中，2005年9月1日的库存现金结余数是5 000元，在2005年9月12日报销差旅费时全部支出，从2005年9月1日至9月13日，企业没有从银行提取库存现金，但2005年9月13日有从企业金库中支取库存现金4 000元，张力至少坐支库存现金4 000元，违反了有关现金管理规定。

【注释】

[1]参考廖洪主编：《会计学基础》，武汉大学出版社2002年版，第215页“磁盘式账簿”。

[2]李泽红、张惠如主编：《会计学基础》，科学出版社2005年8月版，第152～154页。

[3]黄淑芬主编：《新编基础会计学教程》，中国财经出版社2004年1月版，第255～256页。

[4]王业可：《会计学》，武汉理工大学出版社2005年12月版，第93～94页。

[5]摘自陈文铭、张捷主编：《会计学习题与案例》，东北财经大学出版社2005年9月版，第60～63页。该案例资料仍适用于目前的会计业务。