由于原始凭证反映了经济业务的内容，是登记账簿的原始依据，所以也可以根据审核无误的原始凭证在观念上确定会计分录，直接登记账簿。但是单位的各种经济业务错综复杂，原始凭证种类繁多，格式不一，大小各异，而总分类账户及明细分类账户数量又很多，直接登记账簿难免会发生错误。倘若发生差错，既不易于查找，而且频繁的更改又影响账簿记录的严肃性，这时就需要一种书面载体先将观念上的会计分录记录下来，这种书面载体就是记账凭证。

记账凭证的作用主要体现在以下三个方面：

首先，记账凭证根据原始凭证载明的经济业务，对其会计要素的归属作出分析、列明其应借、应贷的会计科目和它们的金额，简要地列明经济业务的内容，经审核无误后，据以登记账簿。这就避免了根据原始凭证直接登记账簿容易发生差错的情况，保持了账簿记录的严肃性。

其次，记账凭证的编制也对经济业务的内容起到了整理的作用，使记账凭证记录更具有条理性。

再次，编制记账凭证为以后的审计工作也提供了便利。

（一）记账凭证的基本内容

尽管各单位编制的记账凭证均不相同，种类很多、格式不一，但其主要作用都是一样的，就是通过对原始凭证进行分类、整理，按照复式记账的要求，运用会计科目，编制会计分录，据以登记账簿。因此，作为对原始凭证的归类和整理并作为登记账簿的直接依据，无论哪种记账凭证都须具备以下基本内容，也称为基本要素：

1.填制单位的名称和记账凭证的名称；

2.凭证的填制日期；

3.记账凭证的编号；

4.经济业务的内容摘要；

5.应借、应贷账户的名称、记账方向和金额（包括一级账户、二级或明细账户），即会计分录；

6.记账标记；

7.所附原始凭证的张数；

8.会计主管、复核、记账、制证人员的签名或盖章，收、付款凭证还要有出纳人员的签名或盖章；

9.过账备注，以防重登、漏登，便于查账（不一定是必要内容）。

（二）记账凭证的填制要求和填制方法

1.记账凭证的填制要求

明确了记账凭证的基本内容后，掌握记账凭证填制的要求，则是做好会计工作的一项重要任务。如果记账凭证在填制时就发生错误，那么必然导致账簿记录错误，进而导致报表编制的错误。

如果说会计人员对原始凭证重在审核，那么对记账凭证则重在填制。填制记账凭证除了按照复式记账的要求，运用会计科目，确定会计分录，使之成为登记账簿的依据外，还应符合一些基本的填制要求。具体来讲：

（1）填制记账凭证的依据，必须以审核无误的原始凭证或汇总原始凭证为依据。除结账和更正错账的记账凭证可以不附原始凭证外，其余记账凭证必须附有原始凭证。例如从银行提取库存现金业务，所填制的付款凭证须有现金支票存根（俗称“支票头”）为依据。而且记账凭证上应注明所附的原始凭证张数，以便查核。记账凭证可以根据每一张原始凭证填制，或者根据若干张同类原始凭证汇总填制，也可以根据原始凭证汇总表填制。但不得将不同内容和类别的原始凭证汇总填制在一张记账凭证上。如果根据同一原始凭证填制数张记账凭证时，则应在未附原始凭证的记账凭证上注明“附件**张，见第**号记账凭证”，如果原始凭证需要另行保管时，则应在附件栏目内加以注明。

（2）填制的内容必须完备。包括填制凭证的日期、凭证编号、经济业务摘要、会计科目、金额、所附原始凭证张数、填制凭证人员、稽核人员、记账人员、会计机构负责人、会计主管人员签名或盖章。收款和付款记账凭证还应当由出纳人员签名或者盖章。以自制的原始凭证或原始凭证汇总表代替记账凭证的，也必须具备记账凭证应有的基本要素。

（3）按照统一会计制度的规定，正确填制会计科目、子目和编制会计分录。①填写会计科目时，应当填写会计科目的全称、子目、甚至细目；②记账凭证中所编制的会计分录一般应是一借一贷或多借一贷、一借多贷，避免因多借多贷而带来账户的对应关系不清；③对于一些特殊业务，只有多借多贷才能说明来龙去脉时，应按多借多贷填写一张记账凭证，而不能将其拆开；④不得将不同内容和类别的经济业务汇总填制在一张记账凭证上。

总之，对于填写的摘要，一级科目、二级科目或明细科目，账户的对应关系、金额都应正确无误，必须按照会计制度统一规定的会计科目，根据经济业务的性质来编制会计分录，并保证核算的口径一致，以便于今后的综合汇总。

（4）选择、确定记账凭证的种类。如果一个单位的经济业务繁杂且收、付款业务较多时，可采用专用记账凭证；如果一个单位的经济业务较简单，或规模较小，或收、付款业务较少时，可采用通用记账凭证。

（5）正确填写记账凭证的日期。①付款凭证，一般以财会部门付出现金或开出银行存款结算凭证的日期填写；②现金收款凭证，应当填写收款当日的日期；③银行存款收款凭证，实际收款日期可能和收到该凭证的日期不一致，此时转账凭证应以收到原始凭证的日期为日期，但要在“摘要”栏中注明经济业务发生的实际日期；④月末计提、分配费用、成本计算、转账等业务，大多是在下月初进行，但所填日期应当填写当月最后一日的日期。

（6）记账凭证中的金额填写。①记账凭证的金额必须与原始凭证的金额相符；②阿拉伯数字应书写规范，并填至分位；③相应的数字应平行对准相应的借贷栏次和会计科目的栏次，防止错栏串行；④合计行填写金额合计时，应在金额最高位值数前填写人民币“¥”字符号，以示金额封口，防止篡改。

（7）记账凭证应按行次逐笔填写，不得跳行或留有空行。记账凭证金额栏的最后一行与最底部的合计行之间留有空行，用斜线或“S”线注销；所划的斜线或“S”线应自金额栏最后一笔金额数字下的空行划到合计数行上面的空行。

（8）记账凭证应按月编号。记账凭证的编号有以下几种方式：①按经济业务顺序号统一编号。一般情况下，采用通用记账凭证时，常使用这种编号方法，每月从第1号编起，并始终遵循一定的规律，做到不重号、不漏号。在采用专用记账凭证时，有时也使用这种编号法，即不区分收款凭证、付款凭证和转账凭证，而按经济业务发生的先后顺序统一编号。②分收款、付款、转账业务三类按顺序编号。编号时，按收款凭证、付款凭证和转账凭证每月分别从收字第1号、付字第1号和转字第1号起连续编号。③分现收、银收、现付、银付和转账业务五类按顺序编号。将收款凭证和付款凭证再划分为现收第*号、银收第*号、现付第*号、银付第*号进行编号，即在编号时，按收款凭证分为现金收款凭证和银行存款收款凭证，每月分别从现收字第1号、银收字第1号起连续编号，按付款凭证分为现金付款凭证和银行存款付款凭证，每月分别从现付字第1号、银付字第1号起连续编号。若一笔经济业务须在两张或两张以上的同类记账凭证上共同反映时，应采用“分数编号法”，即按该项经济业务的记账凭证数量编列分号。例如，某笔经济业务需要编制三张转账凭证，凭证的顺序号为69时，这三张凭证的编号应分别为转字第69 1/3，69 2/3，69 3/3号。

（9）除结账和更正错误的记账凭证可以不附原始凭证之外，其他记账凭证必须附有原始凭证。如果一张原始凭证涉及几张记账凭证，可以把原始凭证附在一张主要的记账凭证后面，并在其他的记账凭证上注明附有该原始凭证的编号或附原始凭证复印件。一张原始凭证所列支出需要几个单位共同负担的，应当将其他单位负担的部分，开给对方原始凭证分割单，然后再进行结算。原始凭证分割单必须具备原始凭证的基本内容：凭证内容、填制凭证日期、填制凭证的单位名称或填制人姓名、经办人的签名或者盖章、接受凭证单位的名称、经济业务的内容、数量、单价、金额和费用分摊情况等。

（10）计算和填写所附原始凭证的张数。①记账凭证一般应当附有原始凭证，凭证张数用阿拉伯数字写在记账凭证的一侧（一般在记账凭证的右侧“附件**张”竖行内）。附件张数的计算方法有如下几种：第一，以所附原始凭证的自然张数为准；第二，以所附原始凭证汇总表的张数为准，但需把原始凭证作为原始凭证汇总表的附件张数处理；第三，对于汽车票、火车票等外形较小的原始凭证，可粘贴在“凭证粘贴单”上，作为一张原始凭证处理，但需在“原始凭证粘贴单”上注明所粘贴的张数和金额。②当一张或几张原始凭证涉及几张记账凭证时：第一，可将原始凭证附在一张主要的记账凭证后面，并在摘要栏内注明“本凭证附件包括**号记账凭证业务”字样；第二，在其他没有附有原始凭证的记账凭证上注明“原始凭证附在**号记账凭证后面”字样，并附有原始凭证的复印件。③原始凭证的复印件不能作为填制记账凭证的依据。

（11）记账凭证的签名或盖章。①记账凭证（包括机制记账凭证）填制完成后，相关人员应分别签名盖章；②其目的是明确经济责任，并使会计人员相互制约、相互监督，防止错误和舞弊行为的发生；③对于收款凭证及付款凭证，还应由出纳人员签名盖章，以证明款项已收讫或付讫。

（12）机制记账凭证的要求。实行会计电算化的单位，对于机制记账凭证应当符合记账凭证的一般要求，打印出来的机制记账凭证要加盖制单人员、审核人员、记账人员及会计机构负责人、会计主管人员的签章，以加强审核，明确责任。

2.记账凭证的具体编制方法

专用记账凭证包括收款凭证、付款凭证和转账凭证，不同的记账方法采用的格式也不相同，下面就按借贷记账法的要求来分别介绍它们的填制方法。

（1）收款凭证的填制(www.daowen.com)

收款凭证是用来记录库存现金和银行存款收款业务的记账凭证，是根据库存现金或银行存款收款业务的原始凭证填制的。收款凭证既是登记有关账簿的依据，也是出纳人员收款的依据。

填制方法：收款凭证按借方科目设置凭证，并在其左上方填列“库存现金”或“银行存款”科目，与设证科目相对应的“贷方科目”栏，应填写与收取库存现金或银行存款相对应的会计科目，金额栏填写经济业务实际发生的数额，在凭证的一侧填写所附原始凭证的张数。

在会计实际工作中，出纳人员应根据会计管理人员或指定人员审核批准的收款凭证，作为记录货币资金的收入依据。出纳人员根据收款凭证收款（尤其是收入库存现金）时，要在凭证上加盖“收讫”戳记，以避免差错。收款凭证一般按库存现金和银行存款分别编制。

【例1】某企业2018年6月15日销售货物一批，价款为30 000元，增值税销项税额为4 800元，收到购买单位支票一张，收讫34 800元存入银行。出纳人员根据审核无误的原始凭证填制银行存款收款凭证（如表7-23所示）。

（2）付款凭证的填制

付款凭证是用来记录库存现金和银行存款付款业务的记账凭证，是根据库存现金或银行存款付款业务的原始凭证填制的。付款凭证既是登记有关账簿的依据，也是出纳人员付款的依据。

填制方法：付款凭证按贷方科目设置凭证，并在其左上方填列“库存现金”或“银行存款”科目，与设证科目相对应的“借方科目”栏，应填写与支付库存现金或银行存款相对应的会计科目，金额栏填写经济业务实际发生的数额，在凭证的一侧填写所附原始凭证的张数。

表7-23　收款凭证

在会计实际工作中，出纳人员应根据会计管理人员或指定人员审核批准的付款凭证，作为记录货币资金支出并付出货币资金的依据。出纳人员根据付款凭证付款（尤其是支付库存现金）时，要在凭证上加盖“付讫”戳记，以避免差错。付款凭证一般按库存现金和银行存款分别编制。

【例2】某企业2018年7月5日购入原材料一批，买价为20 000元，增值税进项税额为3 200元，共计23 200元，开出支票一张支付其购货款。出纳人员根据审核无误的原始凭证填制银行存款付款凭证（如表7-24所示）。

表7-24　付款凭证

需要注意的是，涉及库存现金和银行存款之间的划转业务，按规定只填制付款凭证，以免重复记账。如将库存现金存入银行只填制一张“库存现金”付款凭证，不能再同时填制“银行存款”收款凭证。

【例3】某企业2018年5月16日将库存现金40 000元送存银行。出纳人员根据审核无误的原始凭证，填制“库存现金”付款凭证（如表7-25所示）。

表7-25　付款凭证

对于从银行提取库存现金的经济业务，只填制一张“银行存款”付款凭证即可。

【例4】某企业2018年8月13日从银行提取库存现金500 000元，备发工资。出纳人员根据审核无误的原始凭证，填制“银行存款”付款凭证（如表7-26所示）。

表7-26　付款凭证

对于以上库存现金和银行存款之间的划转业务所填制的付款凭证，应据以同时登记库存现金日记账和银行存款日记账。

在同一项经济业务中，如果既有库存现金或银行存款的收付业务，又有转账业务时，应相应地填制收款凭证、付款凭证和转账凭证。如企业的业务员王海出差回来，报销差旅费1 000元，但走前已预支1 500元，剩余款项交回现金。那么对于这项经济业务应根据收款收据的记账联填制库存现金收款凭证，同时根据差旅费报销单填制转账凭证。

（3）转账凭证的填制

转账凭证是用来记录与库存现金、银行存款收付业务无关的经济业务的记账凭证，是根据有关经济业务的原始凭证填制的。

填制方法：将经济业务所涉及的会计科目全部填列在凭证内，借方科目在先，贷方科目在后，将各会计科目所记应借应贷的金额分别填列在“借方金额”或“贷方金额”栏内。借、贷方金额合计数应该相等。制单人应在填制凭证后签名盖章，并在凭证的一侧填写所附原始凭证的张数。

【例5】某企业2018年8月31日计提当月折旧20 000元，其中生产车间提取折旧16 000元，厂部管理部门提取折旧4 000元。会计人员根据“折旧计算表”填制“转账凭证”（如表7-27所示）。

表7-27　转账凭证

（4）通用记账凭证的填制方法

通用记账凭证所记录的经济业务包括收款、付款及转账。它是由出纳人员或会计人员根据审核无误的原始凭证填制的，通用“记账凭证”的填制方法与转账凭证的填制方法基本相同。

【例6】某企业2018年9月17日销售货物一批，价款为30 000元，增值税销项税额为4 800元，收到购买单位支票一张，收讫34 800元存入银行。出纳人员根据审核无误的原始凭证填制通用记账凭证（如表7-28所示）。

表7-28　记账凭证

续 表