由于各个企业所处行业和客观经济环境的不同，相应的经济业务内容也不相同，而且复杂多样，所以作为记录、反映和监督这些经济活动载体的会计凭证也必然是五花八门、名目繁多。为了更好地认识、掌握和运用会计凭证，首先要对会计凭证加以分类。虽然按照不同的分类标准可以对会计凭证进行不同的划分，但在实际工作中，最基本的分类就是按照会计凭证的填制程序和用途，将其分为原始凭证和记账凭证两大类。

原始凭证和记账凭证之间存在着密切的联系：一方面，原始凭证是记账凭证的基础，记账凭证是根据原始凭证编制的，实际操作中，原始凭证常常被要求附在记账凭证的后面，作为记账凭证的附件；另一方面，记账凭证是对原始凭证内容从记账角度上进行的概括和说明。有时原始凭证也可以直接作为登记明细账户的依据。

（一）原始凭证

原始凭证，是指在经济业务发生或完成时所取得或填制的，载明经济业务具体内容和完成情况，明确业务经办人员责任的书面证明，是进行会计核算的原始资料和依据。发票、收据、银行结算凭证、领料单等等都是原始凭证。原始凭证与记账凭证相比，有较强的法律效力，是经济业务发生的第一手资料，是一种很重要的责任凭证。原始凭证的种类、格式多种多样，可以按照不同标准进行分类。

1.按原始凭证的来源不同划分

原始凭证按其来源不同，可分为外来原始凭证和自制原始凭证。

（1）外来原始凭证。它是指同其他单位发生经济业务时，从其他单位取得的原始凭证。如企业购买原材料或其他存货时供应单位开来的“增值税专用发票” （如表7-1所示）、“购货发票（发货票）”（如表7-2所示）和银行进账单（如7-3表所示）、企业归还欠款时由收款单位或个人开来的“收据”（如表7-4所示）等。不同时期，根据会计核算和会计监督的需要，原始凭证的结构和内容会有所变化。

表7-1　增值税专用发票

表7-2　购货发票

表7-3　中国**银行进账单（回单或收款通知）

表7-4　收 据

（2）自制原始凭证。它是指由本单位经办业务的部门和人员在执行或完成某项经济业务时自行填制的凭证。如仓库保管人员在验收入库材料时填制的“收料单” （如表7-5所示）、在完工产成品入库时填制的“产品入库单” （如表7-6所示）、车间向材料仓库领取材料时填制的“领料单”（如表7-7所示）等。

表7-5　收料单

表7-6　产品入库单

表7-7　领料单

2.按原始凭证的填制手续和方法不同划分

原始凭证按其填制手续和方法不同可分为一次凭证、累计凭证、汇总原始凭证和记账编制凭证四类。

（1）一次凭证，也称一次有效凭证。它是指对一项经济业务或若干项同类性质经济业务，在其发生或完成时，一次填制完毕的原始凭证，填制完成则凭证手续也同时完成。如收据、入库单、领料单、发货票、借款单、差旅费报销单（如表7-8所示）、银行结算凭证等。一次凭证只能反映一笔经济业务或若干项同类性质经济业务的内容，绝大多数的原始凭证都是一次凭证。

表7-8　差旅费报销单

（2）累计凭证，也称多次有效凭证。它是指在一定时期内连续在一张凭证中记录若干项同类经济业务的会计凭证，其填制手续是随着经济业务的发生而分次进行的。如工业企业常常使用的限额领料单（如表7-9所示），在限额领料单中标明了某种材料在规定期限内的领料限额、用料单位、每次领料及退料，这些栏目的内容都要由经办人员在限额领料单上逐笔记录并签章，最后结算出限额结余。还有商业企业在收购农副产品或废旧物资时使用的收购单也属于累计凭证。使用累计凭证，平时随时登记发生的经济业务，并于期末计算累计数，将其作为记账的依据，可以简化核算手续，并能对材料消耗、成本管理起事先控制作用，是企业进行计划管理的重要手段之一。

表7-9　限额领料单

（3）汇总原始凭证，也称原始凭证汇总表。它是指把一定时期内反映相同经济业务内容的若干张原始凭证，按照一定标准汇总以集中反映某项经济业务发生情况的一张汇总原始凭证。如月末根据月份内所有领料单汇总编制的发料凭证汇总表（如表7-10所示），以及收料凭证汇总表和现金收入汇总表等都属于汇总原始凭证。汇总原始凭证合并了同类型的经济业务，简化了核算手续，减少了记账的工作量，提高了核算工作效率，且能够使核算资料更为系统化，核算过程更为条理化，能够直接为管理提供某些综合指标，因此它在大中型企业中使用得非常广泛，但它本身不具备法律效力。汇总原始凭证所汇总的内容，只能是同类经济业务，不能汇总两类或两类以上的经济业务。

表7-10　发料凭证汇总表

（4）记账编制凭证。企业的原始凭证一般都是以实际发生或完成的经济业务为依据，由经办人员填制并签章，但有些原始凭证则是根据账簿记录的结果和经济业务的需要，把某一项经济业务加以分类、整理而重新编制的，这类自制原始凭证就是记账编制凭证。如在计算产品成本时，编制的制造费用分摊表（如表7-11所示）、制造费用分配表（如表7-12所示）就是根据制造费用明细账记录的数字按费用的用途编制的，月末根据“应付工资”账户归集本月发生的工资费用进而编制的工资费用分配表也属于记账编制凭证。

表7-11　制造费用分摊表

续 表

表7-12　制造费用分配表

3.按原始凭证格式不同划分

原始凭证按其不同的格式可分为通用凭证和专用凭证。

（1）通用凭证。它是指由有关部门统一印制、在一定范围内使用的具有统一格式和使用方法的原始凭证。通用凭证的使用范围因制作部门不同而异，可以是某一地区、某一行业，也可以是全国通用。如某省（市）印制的“发货票”“收据”等，在该省（市）通用；由人民银行制作的银行转账结算凭证，在全国通用等。

（2）专用凭证。它是指单位自行印制，仅在本单位内部使用的，有专门用途的原始凭证。如“领料单”“差旅费报销单”“折旧计算表”“工资费用分配表”等。

4.按原始凭证填写手段不同划分

传统的原始凭证都是由业务人员或会计人员手工填制的。但随着经济的发展和计算机在经济领域的普及，越来越多的原始凭证通过计算机打印来完成填制，如火车票、飞机票等等。所以，按照原始凭证填写手段不同可分为手工填制原始凭证和机打填制原始凭证。

（二）记账凭证(www.daowen.com)

记账凭证又称记账凭单，是由会计人员根据审核无误的原始凭证或原始凭证汇总表，按账簿登记的要求归类整理，指明账户的名称、记账方向和金额，作为登记账簿直接依据的一种会计凭证。前面章节曾指出，在登记账簿之前，应按实际发生的经济业务内容编制会计分录，然后据以登记账簿。在实际工作中，会计分录就是以填制记账凭证的方式来完成的，且填制好具有统一格式的记账凭证之后，还要将相关的格式不一、数量繁多的原始凭证附在其后，这样有利于原始凭证的保管，便于账簿的登记、对账、查账，并减少差错的发生。

正是由于记账凭证是根据原始凭证填制的，而原始凭证又来自不同的单位，种类繁多，因此，记账凭证也可以根据不同的分类标准进行划分。

1.按记账凭证填制方法的不同划分

记账凭证按其填制方式不同，可以分为复式记账凭证和单式记账凭证两大类。

（1）复式记账凭证，又称为多科目记账凭证，即将某项经济业务所涉及的全部会计科目集中填列在一张记账凭证上。复式记账凭证的主要优点在于：集中反映账户的对应关系，便于了解经济业务的来龙去脉，减少记账凭证的张数，便于凭证的分析和审核。而缺点在于：不便于对会计科目的发生额同时进行汇总、归类、计算和整理，也不便于会计人员分工记账。大部分单位一般使用复式记账凭证。

（2）单式记账凭证，也称单科目记账凭证，即将某项经济业务所涉及的每个借方科目和贷方科目，分别编制借项凭证和贷项凭证。填列借方科目的称为借项记账凭证（如表7-13所示），填列贷方科目的称为贷项记账凭证（如表7-14所示）。也就是说，每张单式记账凭证只填列一个会计科目，其对方科目仅供参考，不据以记账，某一项经济业务的会计分录都要按其所涉及的会计科目，分散填制，一笔经济业务涉及几个会计科目就要填列几张记账凭证。

采用单式记账凭证时，每项经济业务要填制两张或两张以上的记账凭证，因此在编号时，对记录同一项经济业务的记账凭证应使用同样的顺序号，并在顺序号后面用分数形式表示共有几张凭证。如所列第一项经济业务有两张记账凭证，其编号为1 1/2。

单式记账凭证的优点在于：便于会计人员分工记账；便于同时对每一会计科目的发生额进行汇总计算。缺点在于：由于凭证张数较多，填制工作量大，且不便于从一种记账凭证中反映经济业务的全貌及会计科目之间的对应关系，出现差错也不易查找。单式记账凭证一般适用于业务量较大、会计部门内部分工较细的单位。

表7-13　借项记账凭证

表7-14　贷项记账凭证

2.按记账凭证的用途不同划分

复式记账凭证按其用途不同，可分为专用记账凭证和通用记账凭证。

（1）专用记账凭证。它是专门用于记录某一类经济业务的记账凭证，换而言之，即记录不同性质的经济业务，要采用不同格式的记账凭证。专用记账凭证按其反映经济业务内容的不同，又可以分为收款凭证、付款凭证和转账凭证三种。这种划分方法是基于记账凭证所反映的经济业务是否与库存现金、银行存款有关这一点来考虑的。而在实际工作中，为了便于识别，避免差错，提高工作效率，各种专用记账凭证通常采用不同颜色的纸张印刷。

收款凭证（如表7-15所示）是用来记录库存现金与银行存款收入业务的记账凭证，是根据库存现金和银行存款收入业务的原始凭证编制的。如用库存现金支付职工差旅费、以银行存款支付材料采购费用等。收款凭证是登记现金日记账和银行存款日记账以及有关明细账和总分类账的依据，也是出纳人员收入款项的依据。在实际的会计工作中，出纳人员根据库存现金或银行存款收款原始凭证收取款项，同时应在凭证上加盖“收讫”戳记，以避免差错，而且尽管库存现金和银行存款的收款凭证格式相同，仍将它们分两类编号，即把收款凭证进一步划分为现金收款凭证和银行存款收款凭证两种。其中，现金收款凭证是根据库存现金收款业务原始凭证填制的收款凭证；银行存款收款凭证是根据银行存款收款业务原始凭证填制的收款凭证。

需要说明的是，在各种记账凭证中，账页栏只有在根据记账凭证登记账户时才予以记载。

表7-15　收款凭证

付款凭证（如表7-16所示）是专门用来记录库存现金与银行存款付出业务的记账凭证，它根据库存现金和银行存款付出业务的原始凭证填制而成。与收款凭证类似，付款凭证也是登记现金日记账和银行存款日记账以及有关明细账和总分类账的依据，是出纳人员付出款项的依据。出纳人员应根据经过主管人员核准的库存现金或银行存款付款原始凭证支付款项，同时应在凭证上加盖“付讫”戳记，以避免重复付款。库存现金付款凭证和银行存款付款凭证的格式也是一样的，但在实际工作中也将它们分类编号，即付款凭证又可根据记录的具体对象不同区分为库存现金付款凭证和银行存款付款凭证两种。其中，现金付款凭证是根据库存现金付款业务原始凭证编制的付款凭证；银行存款付款凭证是根据银行存款付款业务原始凭证编制的付款凭证。

需要强调的是，虽然收款凭证和付款凭证是根据库存现金、银行存款收付业务的原始凭证编制的，但出纳人员不能依据库存现金、银行存款收付业务的原始凭证进行收付款项，而必须根据会计主管人员或指定人员审核批准的收款凭证和付款凭证收付款项，以加强对货币资金的管理，有效地监督货币资金的使用情况。

表7-16　付款凭证

转账凭证（如表7-17所示）是用来反映非货币资金业务的凭证，是根据转账业务，即不涉及库存现金和银行存款收付业务的原始凭证、汇总原始凭证或记账编制凭证填制的专用凭证。如仓库领料、分配费用等业务的记账凭证都属于转账凭证。转账凭证是登记有关明细账和总分类账的依据。

特别注意的是，如果某项经济业务只涉及库存现金与银行存款之间的相互划转，如将库存现金存入银行或从银行提取库存现金的业务，惯例上统一按减少方编制付款凭证，不编制收款凭证，以避免重复记账。

因此，作为明细划分来说，专用凭证可以进一步划分为现金收款凭证、银行存款收款凭证、现金付款凭证、银行存款付款凭证和转账凭证五大类。 “收款凭证” “付款凭证”和“转账凭证”是最为常见的记账凭证。

表7-17　转账凭证

（2）通用记账凭证（如表7-18所示）。通用记账凭证不分收款、付款、转账业务，而是全部业务采用一种通用格式的记账凭证，采用顺序连续编号。通用记账凭证的格式与专用记账凭证中的转账凭证相同，收款、付款和转账业务都使用一种凭证。对于规模比较小的会计主体，由于其经济业务比较少，会计人员的数量也比较少，对于记账凭证不需要按专用凭证那样划分，而只使用单一的记账凭证即可。

表7-18　记账凭证

3.按记账凭证所包括的内容划分

记账凭证按所包括的内容可分为单一记账凭证、汇总记账凭证和科目汇总表。

（1）单一记账凭证，是指只包括一笔会计分录的记账凭证。上述的专用记账凭证和通用记账凭证都属于单一记账凭证。单一记账凭证一般是登记日记账、明细账的重要依据，同时也是在记账凭证核算形式下登记总分类账的直接依据。

（2）汇总记账凭证，是指把一定时期内同类经济业务的单一记账凭证加以汇总而重新编制的记账凭证。其目的是为了简化登记总分类账的手续。包括库存现金汇总收款凭证、银行存款汇总收款凭证、库存现金汇总付款凭证、银行存款汇总付款凭证和汇总转账凭证（如表7-19、表7-20、表7-21所示）。一般情况下，汇总记账凭证只有在汇总记账凭证核算形式下需要编制，它是登记总分类账的直接依据。

表7-19　汇总收款凭证

表7-20　汇总付款凭证

表7-21　汇总转账凭证

（3）科目汇总表（如表7-22所示），又称记账凭证汇总表、账户汇总表，是指根据一定时期内所有的记账凭证定期加以汇总而重新编制的记账凭证。就本质上而言，科目汇总表也是汇总记账凭证的一种。其目的是为了简化登记总分类账的手续。一般情况下，科目汇总表只有在科目汇总表核算形式下需要编制，它是登记总分类账的直接依据。

表7-22　科目汇总表

会计凭证的分类综合表示如图7-1所示：

图7-1