（一）利润结转及其核算举例

企业为了核算当期实现的利润，应设置“本年利润”账户。该账户贷方反映从有关收入账户借方转入的本期实现的各种收入；借方反映从有关成本、费用账户贷方转入的本期发生的各种成本和费用。期末，贷方大于借方的差额即为本期实现的净利润；若借方大于贷方则为本期发生的净亏损。

期末结转利润时，应将“主营业务收入”“其他业务收入”“投资收益”和“营业外收入”等账户的期末余额分别转入本账户，借记“主营业务收入” “其他业务收入”和“营业外收入”等账户，贷记本账户。将“主营业务成本” “其他业务成本” “税金及附加”“销售费用”“管理费用” “财务费用” “资产减值损失” “营业外支出”和“所得税”等账户的期末余额分别转入本账户，借记本账户，贷记“主营业务成本”“税金及附加”“销售费用”“管理费用” “财务费用” “资产减值损失” “营业外支出”和“所得税”等账户。将“公允价值变动损益”和“投资收益”等账户的净收益，转入本账户，借记“公允价值变动损益”“投资收益”账户，贷记本账户；如为净损失，做相反的会计分录。

年度终了，应将本年收入和费用相抵后结出的本年实现的净利润，转入“利润分配”账户，借记“本年利润”账户，贷记“利润分配——未分配利润”账户；如为净亏损，做相反的会计分录。结转后“本年利润”账户应无余额。

【例11】A公司某会计期末各有关损益类账户的余额如下（单位：元）：

期末企业结转收入和费用，应作以下分录：

将各项收入转入“本年利润”账户贷方：

将各项成本、费用转入“本年利润”账户借方：

年度终了，将“本年利润”账户余额转入“利润分配——未分配利润”账户：

（二）利润分配及其核算举例

1.利润分配

利润分配是指企业根据董事会的提议，最终通过股东大会的决议，对企业已实现的净利润按法定及相关规定部分留给企业、部分向投资者分配的过程。利润分配一般按以下顺序进行分配：首先按一定比例提取法定盈余公积；其次，经过股东大会同意后，企业可以提取任意盈余公积；最后，企业可以向投资者分配利润和股利。

2.利润分配的核算

企业为了分配当期实现的利润，应设置“利润分配”账户。该账户下设“提取法定盈余公积”“提取任意盈余公积”“应付现金股利或利润”和“未分配利润”等明细账户进行利润分配相关业务的核算，并按以下步骤实施：

（1）企业按规定提取的盈余公积，借记“利润分配——提取法定盈余公积” “利润分配——提取任意盈余公积”等账户，贷记“盈余公积——法定盈余公积”“盈余公积——任意盈余公积”等账户。(www.daowen.com)

（2）当企业经股东大会或类似机构决议，分配给股东或投资者现金股利或利润时，借记“利润分配——应付现金股利或利润”账户，贷记“应付股利”或“应付利润”账户。

（3）利润分配结束后，将“利润分配”账户所属其他明细账户的余额全部转入本账户的“未分配利润”明细账户。结转后，“利润分配”账户除未分配利润明细账户外，其他明细账户应无余额。

【例12】接【例11】，A公司对当期实现的净利润按照以下方案进行分配。首先对净利润按照相关规定按其10%的比例提取法定盈余公积；经股东大会决议，提取任意盈余公积300 000元，然后向投资者分配现金股利1 500 000元。

企业应作以下分录：

年度终了，将“本年利润”账户余额转入“利润分配——未分配利润”账户：

提取法定盈余公积400 000（4 000 000×10%）元，提取任意盈余公积300 000元：

向投资者分配现金股利1 500 000元：

结转利润分配：

到此为止，我们初步学习了企业收入、费用和利润主要项目的会计核算方法，企业确认、计量和记录的有关收入、费用和利润的汇总性结果以结构化的形式列报在利润表中。下面列示企业利润表的基本结构和相关项目，具体如表5-1所示。利润表的编报方法在第十章中学习。

表5-1　利润表的结构和项目

续 表

读者可以思考一下，第五章中有关收入、费用和利润相关业务和事项的会计核算结果可能反映在表5-1的什么项目中？并思考会计确认、会计计量、会计记录和会计报告之间的内在联系。