（一）费用的确认和计量

1.费用的确认

我国《企业会计准则——基本准则》中规定：“费用只有在经济利益很可能流出从而导致企业资产减少或者负债增加，且经济利益的流出额能够可靠计量时才能予以确认。”这里是从会计要素确认的四个基本条件、从宏观视角来规范费用确认的。但是，在会计实务中，一般是根据收入和费用之间的配比关系，从正确核算企业盈利的角度出发，对费用确认的标准予以规范的。具体有以下三种做法：

（1）按费用与收入的因果关系加以确认

通过费用与收入之间的因果关系确认费用，是对收入与费用配比原理的应用。在确认收入的同时确认与该笔收入有直接因果联系的费用。这种因果关系体现在以下两个方面：第一，经济性质上的因果性，即收入的取得必然有企业相应的付出来对应，例如若想销售商品取得收入，必然要让渡商品的价值和使用价值；第二，时间上的一致性，即应予以确认的费用是与某项收入同时或结合起来考虑加以确认的，例如只有当商品销售有关的合约义务实质上得以履行、收入得以确认后，才能确认销售成本。

（2）直接作为期间费用确认

在企业经营过程中，有些经济利益的流出并不能够提供明确的未来经济利益，也不与某项具体的收入具有明确的因果联系，并且对这些费用人为地作出分摊也没有意义，则把这些费用作为期间费用直接加以确认。例如，虽然广告可以在未来的会计期间内促进销售收入的增长，从而为企业带来未来经济利益的流入，但是由于没有可行且客观的方法对其进行分摊，所以广告费用在发生时就直接确认为期间费用，计入销售费用。

（3）按系统、合理的方法进行金额分配加以合理确认

若该笔费用所带来的未来经济利益有望在以后若干个会计期间内实现，并且有可行且客观的方法进行分配，使其能够大致地与带来的未来经济利益相匹配，则该笔费用可以采用特定的计算方法在多个会计期间内进行合理的分摊并加以确认。例如，固定资产的折旧费用与任何一个会计期间的收入都没有直接的因果关系，只能通过人为的分摊尽可能合理地加以确认（即采用相关的折旧方法）。

2.费用的计量

相对而言，收入一般采用公允价值进行计量，费用则更多采用历史成本进行计量，即采用费用实际发生的金额来进行直接或分摊计量。这是因为，收入的金额一般是交易双方进行公平交易的结果，并且经常发生，在一定程度上是公开透明的，这为收入采用公允价值计量创造了相应的条件。而费用作为资产的一种转化形式，它的发生金额在一定程度上会受到不同的会计方法或者会计人员专业判断的影响，因此采用历史成本这种更客观且不易被操控的方法进行计量。相对于公允价值计量，更多地采用历史成本进行费用计量将会使会计信息更加具有决策有用性。但是在信息充分和会计信息可靠性可以得到保证的情况下，可采用公允价值或重置成本法对费用予以计量，以提高会计信息的质量。

（二）费用核算举例

1.销售商品和提供劳务成本的核算

对商品销售和提供劳务成本的核算，应设置“主营业务成本”和“其他业务成本”等账户。当企业确认商品销售收入时，应该同时结转商品销售成本，以便与销售收入相配比。由于企业生产或购入的库存商品的成本可能因为批次的原因各不相同。因此，对于已售商品的成本会有多种不同的计价方法，例如有先进先出法、加权平均法等方法。对于提供劳务的成本，则应当按照其实际发生的金额予以归集，待发生销售并确认收入时结转成本。企业应当按照其选择的成本计价方法所确定的金额借记“主营业务成本”账户，贷记“库存商品”或“劳务成本”账户。如按规定需要交纳消费税、资源税、城市建设维护税、教育费附加等税费的，应该在确认销售成本的同时，或月份终了时，按税费金额借记“税金及附加”账户，贷记“应交税费——应交消费税”等账户。现举例说明：

【例6】 A公司以赊销的方式向B公司销售甲产品200件，每件售价1 000元（不含增值税），该产品的成本为每件600元。现A公司已经发货，并向B公司开出增值税专用发票。假定甲产品适用的增值税税率为13%、消费税税率为10%。(www.daowen.com)

该笔业务符合销售确认的条件，应确认收入，并作以下会计分录：

同时应该结转销售成本，确认相应的税费，并作以下会计分录：

【例7】A公司于2006年承接了B公司的一项管理软件开发工作，合同约定总金额为1 000 000元。研发工作于当年结束，A企业在研发过程中发生相应的成本为400 000元。B公司在验收合格后，已经向A公司付款。

在研发过程中，应确认相应的研发成本，并作以下会计分录：

研发结束，验收合格时，该笔业务符合提供劳务收入确认的条件，应该确认收入，并作以下会计分录：

同时结转劳务成本，确认主营业务成本，并作如下会计分录：

2.期间费用的核算

为了核算期间费用，企业应设置“销售费用” “管理费用”和“财务费用”等账户。当期间费用发生时，按照实际发生的金额借记“销售费用” “管理费用”和“财务费用”等账户，贷记“银行存款”“其他应付款”“应付利息”等账户。

【例8】A公司本月发生各种销售费用120 000元，其中广告费用700 000元，外地销售机构费用40 000元，其他销售费用10 000元，均用银行存款支付。

应作以下分录：

【例9】A公司本月发生各种管理费用，其中管理人员工资220 000元，管理用固定资产折旧费用45 000元，以银行存款支付保险费50 000元、董事会会费100 000元、其他管理费用30 000元。

应作以下分录

【例10】A公司以6%的利率从银行取得一笔30 000 000元的借款，该公司每月对该笔借款预提利息。

A公司需在每月计提150 000（30 000 000×6%÷12）元的利息，应作如下分录：