所有者权益的核算涉及很多会计科目和账户，比如“实收资本”“资本公积——资本溢价”“资本公积——其他资本公积”“其他权益工具”“存库股”“其他综合收益”“盈余公积”和“利润分配”等，这些账户的贷方记录各项所有者权益的增加额，借方记录减少额，余额一般在贷方，反映各项所有者权益的期末余额。企业可以根据所有者权益的金额、性质、时间和管理控制的需要，科学合理地增加所有者权益的科目与账户。

1.投入资本的核算

投入资本是指投资者为了取得企业的股份而以现金、银行存款、实物资产、无形资产或持有其他公司金融资产等形式投入企业的资金。投资者投入资金一方面表现为企业资产的增加，另一方面表现为对这些资产具有索取权的所有者权益的增加，企业因投资者投入资金而使自身拥有资产、同时使所有者权益增加的数额就是会计上所说的投入资本。

在有限责任公司的企业组织形式中，投资者投入资本中被注册的部分称为实收资本，超过实收资本的部分计入资本公积——资本溢价。在股份有限公司的企业组织形式中，投资者投入资本中被注册的部分，即相当于已发行股份的票面价值部分称为股本，投入资本超过股本的部分计入资本公积——股本溢价。具体说，投入资本包括实收资本（或股本）和资本公积——资本溢价（或资本公积——股本溢价）。

为了反映和控制投入资本的增减变化情况和结余金额，企业应设置“实收资本（或股本）”和“资本公积——资本溢价（或股本溢价）”账户。“实收资本（或股本）”账户反映企业投入资本中被注册的金额，发行股票的企业，相当于已发行股票的票面值。该账户贷方记录企业实际收到的实收资本或股本的增加额，借方记录按规定注销等原因形成的减少额，期末贷方余额反映企业实收资本（或股本）的实有数。“资本公积——资本溢价（或股本溢价）”主要反映投资者投入资本超过实收资本的金额或超过面值缴入资本的金额。一般而言，投资者投入的各项资产按照公允价值入账，各项资产价值计入相关资产账户的借方，按照规定计入实收资本（或股本）的部分计入该账户的贷方，资产价值大于实收资本（或股本）的部分计入“资本公积——资本溢价（或股本溢价）”账户的贷方。企业发行股份过程发生的手续费、佣金等，应从发行溢价中扣除，也就是说，发行股份时计入“资本公积——股本溢价”账户的金额应该扣除发行股份过程中发生的手续费和佣金等。“资本公积——资本溢价（或股本溢价）”可以按规定转增资本，资本公积转增资本时借记“资本公积——资本溢价（或股本溢价）”账户，贷记“实收资本（或股本）”账户。

【例12】露营公司接受佳佳公司以银行存款形式投入的资本350 000元，根据投资各方协商达成一致，佳佳公司拥有200 000股份，另外的150 000元作为资本公积——股本溢价处理。

露营公司应作如下分录：

【例13】蓝天公司将一项公允价值为800 000元的固定资产投入镜圆有限责任公司，其中600 000元当作实收资本，200 000元作为资本公积——资本溢价。

镜圆公司应作如下分录：

除普通股外，企业发行的金融工具按照金融负债和权益工具区分原则分类为权益工具的在其他权益工具中核算。为了核算被分类为权益工具的优先股和永续债等，企业需要设置“其他权益工具”账户，该账户贷方反映其他权益工具的发行，发行过程中发生的手续费、佣金等从其他权益工具中扣除，该账户贷方反映其他权益工具的注销，贷方余额反映已经发行并流通在外的其他权益工具的账面金额。

【例14】露营公司发行被分类为权益工具的优先股520 000元，发行费用和佣金为20 000元。

公司应作如下分录：

2.其他资本公积和其他综合收益的核算

资本公积包括资本溢价（或股本溢价）和其他资本公积。资本溢价（或股本溢价）是投资者投入资本中超过注册资本的部分，其他资本公积是直接计入所有者权益的利得或损失等。资本溢价（或股本溢价）形成资本公积的核算已经在投入资本核算中讲解，这里主要分析其他资本公积的核算问题。

其他资本公积是指除资本溢价（或股本溢价）项目外的资本公积，主要包括以权益结合的股份支付形成的资本公积和采用权益法核算长期股权投资时被投资单位形成的其他资本公积中由本企业按照持股比例应该享有的金额。

【例15】露营公司用权益结算的方式换取职工提供的服务，金额为600 000元。

公司应作如下分录：

根据会计准则的规定，其他综合收益是指按照有关准则规定未在当期损益中确认的各项利得和损失，其他综合收益包括以后会计期间不能重新分类进损益的其他综合收益和符合规定条件时可以在以后会计期间重分类进损益的其他综合收益。重新计量设定受益计划净负债或净资产导致的变动等形成的其他综合收益，以及在初始确认时就被指定为以公允价值计量且变动计入其他综合收益的其他权益工具投资，其公允价值变动积累形成的其他综合收益等，都属于以后会计期间不能重分类进损益的其他综合收益。被分类为其他债权投资的金融资产，其公允价格变动计入其他综合收益，当这类金融资产投资被处置而终止确认时，相应的其他综合收益应该转出，计入终止确认的当期损益，这属于以后会计期间可以重分类进损益的其他综合收益；存货或自用房地产转换为以公允价值进行后续计量投资性房地产时，转换日的公允价值大于账面价值的部分，也计入以后会计期间可以重分类进损益的其他综合收益；归类为以后会计期间重分类进损益的其他综合收益还很多，这里不再赘述。

“其他综合收益”账户的贷方反映因为各种业务和事项导致的其他综合收益的增加额，借方反映减少额，余额反映本期其他综合收益的结余账面金额。

【例16】露营公司用2018年3月1日以360 000元的价格取得分类为其他债权投资的金融资产。3月31日该金融资产的公允价值为385 000元，4月2日公司以384 000元价格处置该项金融资产。这里暂不考虑手续费和佣金的影响。

2018年3月1日企业应作如下分录：

(www.daowen.com)

2018年3月31日的分录为：

2018年4月2日的分录为：

3.留存收益的核算

留存收益又称为留存利润或保留盈余。它是指企业从建立开始至今所实现的全部净利润扣除向股东支付的红利总额后的余额。或者说，留存收益是指各期实现的净利润中保留下来，目前尚未分配，暂时或永久性地用于再投资的部分。留存收益分为两部分：盈余公积和未分配利润。

盈余公积是企业按照国家法律规定或者公司章程规定、经过股东大会审批，从税后利润中提取的用于企业进一步发展的公积金。盈余公积又分为法定盈余公积和任意盈余公积。法定盈余公积是企业依法从税后净利润中提取的，提取比率为10%。任意盈余公积是企业按照公司章程的规定或股东大会的决议，从可向投资者分配的利润中提取的公积金。当企业提取的法定盈余公积达到注册资本的50%以上时可以不再提取。公司提取盈余公积的目的是补充经营资金，提高企业进一步发展的能力和抗风险的能力。

未分配利润是企业自成立以来已实现的利润与已分配利润（包括提取盈余公积）的差额，或者说是企业实现的利润中可以向投资者分配、暂时没有分配、留待以后分配的金额。

为了反映和控制留存收益的增减变动和结余情况，企业应设置“盈余公积”和“利润分配——未分配利润”账户。“盈余公积”账户的贷方记录盈余公积的提取额，借方记录盈余公积的转出额，“盈余公积”账户的贷方余额反映企业盈余公积的实际结存数。“利润分配”账户专门设有“未分配利润”明细账户。在正常情况下，“利润分配”账户的贷方记录企业实现利润后转入的可分配金额，该账户的借方反映提取盈余公积、向投资者分配利润等已经发生的分配额。“利润分配——未分配利润”明细账户的期末余额可能在贷方，也可能在借方；该账户的贷方余额反映企业累计的未分配利润，该账户的借方余额反映企业累计的未弥补亏损。

【例17】假定露营公司当年实现净利润4 300 000元，转入“利润分配——未分配利润”账户。公司应作如下分录：

【例18】延续【例17】的资料，公司按当年净利润的10%提取盈余公积，并将本期净利润的50%用于分配利润。在实际工作中，以前年度留存的利润也可以在本年度分配。公司应作如下分录：

这样露营公司本期由于实现净利润和向股东分配红利，公司最后的未分配利润净增加了1 720 000元。

到此为止，我们初步学习了企业资产、负债和所有者权益主要项目的会计核算方法，企业确认、计量和记录的有关资产、负债和所有者权益的汇总性结果以结构化的形式列报在资产负债表中。下面列示企业资产负债表的基本结构和相关项目，具体如表4-1所示。资产负债表的编报方法在第十章中学习。

表4-1　资产负债表的结构和项目

续 表

续 表

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读者可以思考一下，第三章和第四章中有关资产、负债和所有者权益相关业务和事项的会计核算结果可能反映在表4-1的什么项目中？并思考会计确认、会计计量、会计记录和会计报告之间的内在联系。