（一）非流动负债的概念和内容

企业负债中不符合流动负债条件的所有负债都被划入非流动负债。非流动负债的偿还期长，一般都在一年以上，或超过一年的一个营业周期以上，因此，非流动负债又称为长期负债。非流动负债是企业重要的长期资金来源，从财务资源方面对企业的发展提供长期保障。《国际会计准则——财务报表的列报》在财务报表结构示例中具体列举了非流动负债的基本内容：长期借款、递延税款和长期准备。我国《企业会计准则——财务报表列报》列举的非流动负债项目主要是：长期借款、应付债券、长期应付款、长期应付职工薪酬、预计负债、递延收益、递延所得税负债和其他非流动负债等。二者在列报内容的归类和排序上略有不同，但是整体列示思想一致。

非流动负债的核算涉及很多会计科目和账户，比如“长期借款”“长期债券”“长期应付款”“未确认融资费用”“专项应付款”“预计负债”和“递延所得税负债”等，这些账户的贷方记录相关非流动负债的增加额，借方记录减少额，余额一般在贷方，反映各项非流动负债的期末余额。企业可以根据负债的金额、性质、时间和管理控制的需要，科学合理地增加非流动负债的科目与账户。

（二）非流动负债核算举例

1.长期借款的核算

长期借款是指企业向银行或其他金融机构借入的期限在一年以上的各项借款。短期借款主要是流动资金借款，长期借款主要用在固定资产购买、工程项目建设和其他专项用途上。长期借款是我国企业重要的长期资金来源。

为了反映和控制长期借款的取得、本金偿还、利息的确认和支付情况，企业应设置“长期借款”账户。“长期借款”账户贷方记录长期借款本金的取得，如果长期借款利息到期一次性支付，每年确认的应计利息也应计入该账户贷方；该账户借方记录实际归还的本金，在到期一次支付利息的情形下，借方还记录到期偿付的利息；该账户的期末余额反映企业期末尚未归还的本息金额。长期借款合同约定到期还本分期付息的，在确认各期利息但利息尚未支付时通过“应付利息”账户处理。企业取得长期借款所发生的借款利息等支出符合资本化条件的，应予资本化计入“在建工程”等相关资产项目，后期再通过固定资产折旧等形式计入费用；不符合资本化条件的，与借款相关的各项支出计入当期损益，进行费用化处理。

具体而言，企业借入长期借款时，借记“银行存款”账户，贷记“长期借款”账户；确认本期利息负担时，根据借款费用是否符合资本化或费用化的条件进行判断，分别资本化借记“在建工程”等账户，或费用化借记“财务费用”等账户，同时根据到期一次性付息或分期付息贷记“长期借款——应计利息”账户或“应付利息”账户。归还借款本金时，借记“长期借款”账户，贷记“银行存款”账户。

【例10】露营公司2018年1月1日借入长期借款500 000元用于在建工程项目，年利率为6%，每年计息一次，贷款到期一次还本付息，贷款期限为2年，项目建设期也为2年。根据上述业务，露营公司应作如下会计处理：

2018年1月1日取得长期借款时，分录为：

2018年12月31日，确认本年利息时，分录为：

2019年12月31日确认利息，并还本付息时，分录为：

如果该长期借款是一般性借款，各期借款利息不符合资本化条件，并按照年度分期付息，那么，2018年初取得借款时，分录为：

2018年底确认并记录利息时，分录为：

支付2018年应付利息时，分录为：(www.daowen.com)

2019年度利息的确认和支付分录与2018年度的相同。

借款到期偿还本金时的分录为：

2.应付债券的核算

应付债券是一项金融负债，它是企业为筹集资金依照法定程序对外发行的约定在一定期限进行还本付息的有价证券，是债务人承担支付责任和义务，投资人享有相应权利和利益的证明。在我国应付债券一般都是企业的长期负债，其期限往往在一年以上。有些债券为记名债券，有些债券为不记名债券；有些债券有抵押物，有些债券没有抵押物；有些债券一次性还本付息，有些债券分次付息到期还本；有些债券为公募债券，有些债券为私募债券。债券上一般需要注明公司名称、债券面值、债券利率、还本期限和还本付息方式、债券发行日期等要素。

应付债券在初始确认时以公允价值计量，应付债券的公允价值与债券票面价值之间的差额应该在债券存续期内按照实际利率法摊销，摊余价值作为本期期末的账面价值。这里说的实际利率，是指将应付债券在债券存续期间的未来现金流量，折现为该债券发行时账面价值所使用的利率，该利率在债券存续期内用于确定各期利息，并且不容许调整。由于债券发行时的实际市场利率与票面利率不一样，债券可能溢价发行或折价发行。当实际利率高于票面利率时，债券折价发行；当实际利率低于票面利率时，债券溢价发行。如果债券的实际利率与票面利率一样，则债券的发行价格，也就是发行时的公允价值正好等于其票面价值。应付债券各期期初的账面价值乘以实际利率就是当期的利息费用，债券票面价值和票面利率想成则决定每期的名义利息，二者之间的差异为当期折价或溢价的摊销额。

为了反映和控制应付债券的增减变动情况和结余金额，企业应设置“应付债券”账户。“应付债券”账户的贷方记录发行债券的增加额和各期确认的应计利息额（假定所发行的债券一次性还本付息）；借方记录已归还的本息额；期末贷方余额反映期末尚未偿还的本息金额。分期付息债券利息支出的会计处理与分期付息长期借款的处理情形相似。有关应付债券利息资本化和费用化的处理方法可以参阅长期借款会计核算的内容。

债券按照非票面价值发行以及债券溢价、折价按实际利率摊销的会计核算业务比较复杂，专门在中级财务会计等课程中讲述，这里仅举例说明发行时债券的公允价值和票面价值相同，即债券按票面价值发行时应付债券的核算业务。

按照票面价值发行债券时，借记“银行存款”账户，贷记“应付债券——面值”账户；各期末确认应计利息时，根据利息费用是否符合资本化的条件，借记“在建工程”等账户或“财务费用”等账户，贷记“应付债券——应计利息”账户；偿还本息时，借记“应付债券”账户，贷记“银行存款”账户。如果债券利息采用分期支付的方式，则将各期利息在“应付利息”账户中处理。

【例11】露营公司2018年1月1日发行面值为10 000 000元的3年期债券，债券的票面利率为10%，实际市场利率也是10%，债券按照票面价值发行，该债券每半年计息一次，到期一次性还本付息。该债券各期利息支出不符合资本化条件。根据上述资料，公司应作如下会计处理：

2018年1月1日公司发行债券时，分录为：

每半年计提应计利息时，分录为：

如果采用分期付息的利息支付方式，每期确认利息支出是，分录为：

实际支付利息时，分录为：

在到期一次还本付息的情形下，2020年12月31日公司偿还全部本息时，分录为：