（一）流动负债的概念和内容

流动负债是指偿还期短，一般在一年或超过一年的一个营业周期内到期需要偿还的负债。满足下列条件之一的，应当归类为流动负债：

（1）预计在一个正常营业周期中清偿。

（2）主要为交易目的而持有。

（3）自资产负债表日起一年内到期应予以清偿。

（4）企业无权自主地将清偿推迟至资产负债表日后一年以上。

《国际会计准则——财务报表的列报》在财务报表结构示例中具体列举了流动负债的基本内容：应付账款和其他应付款、短期借款、长期借款的流动部分、当期应交税金和短期准备等。我国《企业会计准则——财务报表列报》列举的主要流动负债项目是：短期借款、应付及预收款项、应交税费、合同负债、应付职工薪酬和其他应付款等。二者在列报内容的归类和排序上略有不同，但是整体列报思想一致。

流动负债的核算涉及很多会计科目和账户，比如“短期借款”“交易性金融负债”“应付票据”“应付账款”“预收账款”“合同负债”“应付职工薪酬”“应交税费”“应付股利”“应付利息”“其他应付款” “一年内到期的非流动负债”和“其他流动负债”等，这些账户的贷方记录相关流动负债的增加额，借方记录减少额，余额一般在贷方，反映各项流动负债的期末余额。企业可以根据负债的金额、性质、时间和管理控制的需要，科学合理地增加流动负债的科目与账户。

（二）流动负债核算举例

在会计核算中需要注意的一个问题是：待执行合同不能作为资产和负债进行认定并实施核算。“待执行合同”是指合同双方都没有履行合同中规定的权利和义务，双方签订的合同对其中一方可能属于法律义务，但不是会计上的负债义务。比如：买卖双方签订了一份商品购销合同，合同约定的订单在未来一段时间才履行，就目前而言，由于货物在当期没有发出，合同在当期没有执行。买方没有支付货款的义务，暂不需要承诺支付货款、记录负债；卖方没有发送货物，没有取得收取货款的权利，不能确认资产项目。这类交易或事项容易引起误解，会计人员应注意区别法律义务和会计上负债义务之间的差异。

企业流动负债的内容很多，有的来自借贷业务，有的来自经营业务，有些因为企业有收入或利润而产生。这里仅对重要而常见的流动负债项目的核算进行说明。

1.短期借款的核算

短期借款是指企业根据生产经营对资金的需要，从银行或其他金融机构借入的偿还期在一年以内的各种借款。短期借款主要是用于补充流动资金，满足生产周转、季节性生产和结算对资金的需要。

为了加强对短期借款的管理和控制，减少财务风险，避免财务危机，企业应设置“短期借款”账户，全面核算短期借款的增减变化、结余金额以及明细构成。该账户的贷方记录借入短期借款的本金，借方记录偿还短期借款的本金，期末的贷方余额，反映企业目前尚未偿还的短期借款的本金。短期借款除进行总分类核算外，还应根据债权人、借款种类和币种进行明细核算。

在核算短期借款时，还可能涉及“财务费用”账户。如果较大的短期借款利息按季支付或到期一次性支付，企业需要按月以应付利息的形式确认负债，并计入财务费用，确认时借记“财务费用”账户，贷记“应付利息”账户，支付利息时再冲减应付利息这项负债，借记“应付利息”账户，贷记“银行存款”账户。

【例1】露营公司2018年4月1日借入生产周转借款100 000元，期限为3个月，年利率为6%。

露营公司借入短期借款时，应作如下分录：

4月、5月底每月确认利息费用500元（100 000元×6%÷12），并记录应付利息这项负债时，作如下分录：

6月底偿还本金、支付利息时，作如下分录：

2.预收及应付款项的核算

预收及应付款项主要包括应付票据、应付账款、预收账款和其他应付款。应付票据是指由出票人出票，由承兑人承诺在未来一定时期内支付一定款项的书面证明。在我国应付票据是指企业在商品购销活动中采用商业汇票结算方式而形成的债务。如果承兑人为企业，商业汇票被称为商业承兑汇票，如果承兑人为银行，商业汇票被称为银行承兑汇票。应付票据的增减变化和结余情况通过“应付票据”账户进行核算。

应付账款是指企业赊购原材料、商品或接受劳务等形成的债务，且该债务不以商业汇票的方式进行结算。应付账款的增减变化和结余情况通过“应付账款”账户进行核算。

预收账款是指企业向购货方预先收取的定金和货款。预收账款意味着企业未来需要向对方提供商品或劳务，在商品或劳务提供之前，预收账款构成企业的流动负债。预收账款的增减变化和结余情况通过“预收账款”账户进行核算。

其他应付款是指企业在生产经营过程中发生的对其他单位或个人的暂收及应付款项。其他应付款的增减变化和结余情况通过“其他应付款”账户核算。

企业为了核算各种预收及应付款项需要设置“应付票据”“应付账款”“预收账款”和“其他应付款”账户。这些账户的贷方分别记录各项预收及应付款项的增加，借方分别记录各项预收及应付款项的减少，期末贷方余额表示期末结余的与该项目有关的流动负债。

预收及应付款项的形成往往与商品和材料的采购有关，所以核算上述各项流动负债时，一般会涉及“材料采购” “原材料” “在途物资”和“库存商品”等账户；预收账款则与“银行存款”账户密切相关。

【例2】露营公司采购材料一批，价格为20 000元，进项增值税为2 600元，合计22 600元，材料到达并验收入库，购货款三个月后才通过企业开出的转账支票支付。

采购原材料并验收入库，货款尚未支付时，企业应作如下分录：

如果企业实施采购需要一个过程，在采购已经发生、材料尚未到达的情况下，先做如下分录：

材料验收合格并入库时，应做如下分录：(www.daowen.com)

三个月后，支付有关款项时，应作如下分录：

【例3】如果【例2】中资料不变，只是在支付方式上，露营公司在收到所购买的原材料时，开出一张金额为22 600元，期限为3个月，不带息的商业承兑汇票进行货款结算。

在采用商业汇票结算方式下，采购原材料并验收入库，货款尚未支付时，企业应作如下分录：

三个月后，企业以商业汇票结算并支付货款时，应作如下分录：

【例4】露营公司预收佳佳公司的购货款5 000元，根据商品购销合同，后来露营公司发货给佳佳公司，商品的价格为10 000元，销项增值税为1 300元，商品的成本为7 500元。佳佳公司以银行存款补付剩余款项。

露营公司预收货款时，应作如下分录：

露营公司发出商品，补收货款，结转成本时，应作如下分录：

【例5】露营公司对外出租包装物一批，对方交来保证金6 000元。

公司收到保证金时，应作如下分录：

3.应付职工薪酬的核算

职工薪酬，是指企业为获取职工提供的服务或终止劳动合同关系而给予的各种形式的报酬以及其他相关支出。职工薪酬具体包括：职工工资、奖金、津贴和补贴；职工福利费；医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费；住房公积金；工会经费和职工教育经费；短期利润分享计划；非货币性福利；因解除与职工的劳动合同关系给予的补偿；其他与获得职工提供的服务相关的支出，比如离职后福利、辞退福利等。职工薪酬还包括长期职工福利，比如长期利润分享计划等。

根据会计准则的规定：企业应当在职工为其提供服务的会计期间，将应付的职工薪酬确认为负债，企业在确认负债的同时，应该根据职工提供服务的受益对象，将确定的本期职工薪酬分别计入成本或费用。应该将生产产品、提供劳务而产生的职工薪酬，计入产品成本或劳务成本；应该将在建工程、形成无形资产所产生的职工薪酬，计入建造固定资产或无形资产的成本；其他职工薪酬计入当期损益。

企业为了核算应付职工薪酬，主要是应付职工工资、职工福利费、社会保险费、住房公积金、工会经费和职工教育经费等，应该设置“应付职工薪酬”账户。“应付职工薪酬”账户的贷方记录应付但尚未支付的职工薪酬，借方记录已经支付的金额，期末贷方余额表示尚未支付的应付职工薪酬负债。一般的，企业在确认职工薪酬负债的同时，应该根据受益对象分配计入相关产品的生产成本或相应的损益账户。

【例6】露营公司2018年6月的工资总额为252 000元，其中，产品生产工人工资为100 000元，车间管理人员工资为20 000元，管理人员工资为45 000元，产品销售人员工资为27 000元，在建工程人员工资为60 000元。公司按照工资总额的14%计提职工福利费，因而，上面五类职工的福利费分别是14 000元、2 800元、6 300元、3 780元和8 400元。

根据上述资料，公司将各类人员的工资分配计入成本或费用，并确认尚未支付的职工薪酬负债，分录如下：

同时，公司应将各类人员的福利费分配计入成本或费用，并确认尚未支付的职工薪酬负债，分录如下：

4.应交税费的核算

企业在经营过程中还需要按照国家法律法规和相关制度的规定，缴纳和支付增值税、消费税、所得税、资源税、城市维护建设税和教育费附加等税费项目。有些税金在生产经营环节中产生，属于流转税，如增值税和消费税；有些税金是因为企业经营所得或其他所得而产生，属于所得税；有些税金是根据国家管理经济的需要而产生的，如资源税。由于企业产生税负的时间和实际缴纳的时间有差异，这就形成了各种应交未交的税费，称为应交税费，属于流动负债。

增值税是对商品和服务流转过程中产生的增值额征收的流转税。增值额是企业的销售收入减去相应的外购材料、商品等成本后的差额。增值税的征收范围是企业销售的货物、提供的劳务和修理修配劳务等。目前，制造业行业中的一般纳税人适用的增值税税率为13%；交通运输业、建筑业等特殊行业的增值税税率为9%；特殊业务和小规模纳税人的增值税税率国家另有规定。增值税是一种价外税，不计入成本或费用，但会影响企业的现金流动。营业税改增增值税后，国家不再向企业征收营业税。

消费税是对在我国境内生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人征收的流转税。消费税的应税消费品主要有香烟、酒和化妆品等。不同应税消费品适用的消费税税率可能会有所差异，低的为3%，高的达45%。

资源税是对在我国境内开采规定的矿产品或生产盐的单位和个人征收的一种税。在正常情况下，资源税按照课税数量和规定的单位税额确定。

所得税是按照国家所得税法的规定对企业实现的经营所得征收的税收。教育费附加是由税务部门按照规定向企业征收的附加费用。

为了核算各项应交未交的税费，企业应设置“应交税费”账户。“应交税费”账户的贷方记录需要缴纳的各项应付税费的增加额，借方记录已缴纳的金额，期末余额反映应交未交税费的金额。企业还需根据不同税费项目，在确认“应交税费”这项流动负债的同时，需在对应会计账户中做出相应的记录。应交增值税的对应账户一般是应收账款、应收票据或银行存款，应交消费税、应交资源税、应交教育费附加的对应账户一般是税金及附加，应交所得税的对应账户一般是所得税费用。

增值税进项税、销项税的核算前面涉及较多，这里不再重复。下面举例说明增值税缴纳和其他应交税费认定业务的会计核算。

【例7】露营公司对增值税销项税额和进项税额进行比较后，确定本月缴纳50 000元的应交增值税，已通过银行缴纳。

公司在“应交税费——应交增值税（已交税金）”中核算增值税的缴纳业务，分录如下：

【例8】露营公司本月销售消费税应税商品一批，价格为100 000元，其适用的消费税税率为3%。公司应确认“应交税费——应交消费税”这项负债3 000元，分录如下：

【例9】露营公司本月确认需要交纳的资源税为2 500元，确认资源税时的会计分录如下：