无形资产是指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。所谓可辨认是指资产要满足下列条件之一：该资产能够从企业中分离或者划分出来，并能单独或者与相关合同、资产或负债一起，用于出售、转移、授予许可、租赁或者交换；资产源自合同性权利或其他法定权利，无论这些权利是否可以从企业或其他权利和义务中转移或者分离。

从无形资产的定义可以看出，无形资产具有以下特点：无形资产是一项“资本资产”，即非流动资产；无形资产没有实物形态；无形资产带给企业的利益，或者说无形资产自身的价值具有高度的不确定性。

常见的无形资产有专利权、专有技术、商标权、计算机软件、著作权、版权、特许经营权等。无形资产按是否受法律保护可以分为法定无形资产和非法定无形资产，前者如专利权、商标权和版权，后者如专有技术。无形资产按期限明确与否可以分为有期限无形资产和无期限无形资产，前者如专利权、商标权和版权，后者如技术秘密。

无形资产要同时满足下列条件才能予以确认：与该项无形资产有关的经济利益很可能流入企业；该无形资产的成本能够可靠地计量。无形资产应按照成本进行初始计量，通过外购取得的无形资产，企业应该将那些能够直接归属于使该项资产达到预定用途前所发生的所有支出计入无形资产的成本；通过自行研发的无形资产的计量在下面将具体讲述。有使用寿命的无形资产，在获取之后将应摊销的金额在使用寿命期内进行系统合理地摊销，企业选择的摊销方法，应当能够反映预期该项无形资产所产生的未来经济利益的方式，无法可靠确定预期实现方式的，应当采用直线法摊销。对于那些使用寿命不确定的无形资产则不能摊销。根据社会经济环境的变化，企业应该定期评估无形资产的价值，判断无形资产是否发生减值。

企业为了有效地管理和利用无形资产，应当设置“无形资产”账户，该账户借方记录无形资产的增加额，贷方反映因无形资产转出而发生的减少额，借方余额反映企业目前拥有的无形资产价值。

无形资产的摊销通过“累计摊销”账户处理，“累计摊销”账户对无形资产的作用就相当于“累计折旧”账户对固定资产的作用，主要是对无形资产的原值进行备抵。

【例26】露营公司支付500 000元购得专利权一项，该专利权的法定保护年限尚有5年。公司在取得无形资产时，应作如下分录：

未来5年用直线法摊销时，每年摊销100 000元的无形资产价值，分录为：

我国将研究与开发支出也纳入无形资产会计准则进行规范。研究是指为获取并理解新的科学或技术知识而进行的独创性的有计划调查。开发是指进行商业性生产或使用前，将研究成果或其他知识应用于某项计划或设计，已生产出新的或具有实质性改进的材料、装置和产品等。

针对内部研究开发项目，企业在研究阶段的支出，直接在发生时计入当期损益。企业在开发阶段的支出，同时满足下列条件的，应该予以资本化，计入无形资产：

（1）完成该项无形资产以使其能够使用或出售在技术上具有可行性；

（2）具有完成该项无形资产并使用或出售的意图；(www.daowen.com)

（3）无形资产产生经济利益的方式，包括能够证明运用该项无形资产生产的产品存在市场或无形资产自身存在市场；无形资产将在内部使用的，应当证明其有用性；

（4）有足够的技术、财务资源和其他资源支持，以完成该无形资产的开发，并有能力使用或出售该无形资产；

（5）归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠地计量。

不能同时满足上面五个条件的开发阶段的支出，在支付发生时计入当期损益。

【例27】露营公司在企业内部研究开发项目，本期投入研究领域的经费为200 000元，投入开发领域的经费为600 000元，公司将研究支出和开发支出分开处理，开发阶段的支出符合资本化的条件。企业应将研究阶段的支付和开发阶段符合资本化条件的支出分别计入“管理费用”和“无形资产”账户。

为了记录研究支出，应作如下分录：

为了记录开发支出，应作如下分录：

期末，将费用化支出转入管理费用，分录为：

期末，将资本化支出转入无形资产，分录为：

有些企业还可能拥有长期应收款、投资性房地产、生物资产、商誉、长期待摊费用、递延所得税资产等其他资产项目，有关这些资产的核算原理和方法与我们上面讲述的相似，原理性课程不再探讨这些资产的具体核算问题，有兴趣的读者可以进一步学习其他会计课程、阅读其他会计书刊。