应收及预付款项是企业重要的流动资产，它们都是货币性资产。应收及预付款项是企业在生产经营过程中由于商品购销和劳务提供等活动形成的各种债权，因而又称为结算债权。应收及预付款项主要包括应收账款、应收票据、预付账款和其他应收款等。各项应收及预付款项，一般按照交易发生时认定的价值入账，在正常情况下，交易价格就是交易发生时认定的应收及预付款项的公允价值。

（一）应收账款的核算

应收账款是指企业因赊销商品、提供劳务或办理工程结算等业务，应向购货方或接受劳务方收取的款项。它不仅包括赊销账款，还包括销货时企业代客户垫付的运杂费、包装费以及依照我国税法规定应向客户收取的增值税额。不少企业赊销商品在整个销售业务中比重较高，因此，应收账款在资产总额中所占的比重也比较大。

为了加强对应收账款的管理和控制，减少坏账的风险，减少应收账款对资金的占用，企业应设置“应收账款”账户，全面核算应收账款的增减变化和结余情况。“应收账款”账户的借方记录应收账款的发生额，“应收账款”账户的贷方记录已经收回或已经冲作坏账的应收账款金额，该账户余额反映期末应收账款的结余情况。涉及增值税销项税额的，还应进行相应的处理。企业除了应该对应收账款进行总账核算外，还应该按照债务人设立应收账款的明细账，核算应收账款的明细项目。加强对应收账款明细项目的核算既可以提供各个欠款单位和个人的详细情况，便于催收；又可以使企业对客户做出恰当的信用评估，减少赊销风险。下面举例说明应收账款的核算业务：

【例7】2018年5月20露营公司向南方公司销售价值为40 000元的商品，销项增值税为5 200元，销售时货款尚未收回。7月15日货款收回存入银行。

5月20日销售业务发生时，露营公司的“应收账款”增加45 200元，其中40 000元为销货款，5 200元为应该收取的销项增值税；同时，公司的“主营业务收入”和“应交税费——应交增值税（销项税额）”分别增加40 000元和5 200元。企业应作如下分录：

7月15日收回货款时，公司的“银行存款”增加45 200元，“应收账款”减少45 200元。此时公司应作如下分录：

关于应收账款的核算，还得考虑坏账问题，因为只要有应收账款，就有可能存在坏账。坏账是企业收不回的应收款项，由此造成的损失称为坏账损失或坏账费用，这是信用减值损失的一部分。债务人破产、死亡、失踪或者已经尽力清偿债务，但仍然无法还清，债权人就会遭受收不回应收款项造成的损失。

按照权责发生制的要求，企业在销售商品或提供劳务，已经收到或取得收取款项的权利时就应确认收入，为取得收入发生的费用需要同时确认。一定时期的收入和费用进行比较后就是当期实现的经营利润。坏账的发生是赊销商品或劳务的结果，坏账损失应该在赊销期确认，而不应在发生时才确认。因此，企业应该在各个赊销期根据一定的规则提取坏账准备，并确认坏账损失。确定应收账款确实无法收回时，债权人不再确认坏账损失，而是用已经提取的坏账准备冲抵收不回的应收款项。

为了全面反映坏账准备的提取和使用情况，企业应该设置“坏账准备”账户，该账户贷方记录坏账准备的提取金额，借方记录用于冲抵已经认定收不回的应收款项金额，余额表示期末坏账准备的结余数。当第一期提取坏账准备后，以后各期应该根据坏账准备的现有结余数和应有结余数之差，补提或冲回当期的坏账准备金额。

企业可以按以下方法确定应收款项坏账准备的计提金额：对于单项金额重大且有客观证据表明发生了减值的应收款项，根据其未来现金流量现值低于其账面价值的差额计提坏账准备；对于单项金额非重大以及经单独测试后未减值的单项金额重大的应收款项，根据相同账龄应收款项组合的实际损失率为基础，结合现时情况确定报告期各项组合计提坏账准备的比例。比如，某上市公司对不同账龄的应收款项确定的提取坏账准备的具体比例如表3-1所示。

表3-1　某上市公司不同账龄应收款项坏账准备计提比例表

对有确凿证据表明可收回性存在明显差异的应收款项，可以采用个别认定法计提坏账准备。

下面举例说明计提“坏账准备”相关业务的会计核算：

【例8】假定露营公司2018年末根据坏账准备的提取方法确定本期应该提取的坏账准备金额为8 200元。(www.daowen.com)

这时露营公司的“信用减值损失”增加 8 200元，“坏账准备”增加8 200元，公司应作如下分录：

如果一个月后公司根据标准认定应收某公司的6 000元应收账款确实无法收回，这时露营公司应该用已经提取的坏账准备去冲减应收账款，因此，“坏账准备”减少6 000元，“应收账款”减少6 000元。公司应作如下分录：

“坏账准备”是“应收账款”的抵减账户，资产负债表中应收账款列报的金额是应收账款抵销坏账准备之后的净额。

（二）应收票据的核算

应收票据是指企业因采用商业汇票结算方式销售商品或提供劳务而获得的商业汇票。商业汇票是指由收款人或付款人（或承兑申请人）签发，由承兑人承兑，并于到期日向收款人或被背书人支付款项的一种票据。按承兑人的不同，商业汇票分为商业承兑汇票和银行承兑汇票。按照是否带息，商业汇票分为带息商业汇票和不带息商业汇票。

为了加强对应收票据的管理和控制，企业应设置“应收票据”账户对应收票据的增减变化和结余情况进行核算。“应收票据”账户的借方记录应收票据的取得金额，贷方记录背书转让或到期收回的账面金额，期末余额反映尚未收回票据的账面价值。涉及增值税销项税额的，还应进行相应的处理。应收票据还应该按照票据的种类和债务人单位进行明细核算。下面举例说明应收票据的核算业务：

【例9】露营公司2018年6月5日销售商品一批，价格为20 000元，增值税为2 600元，合计22 600元，公司收到不带息的商业汇票一张，期限为3个月。

这时公司的“应收票据”增加22 600元， “主营业务收入”增加20 000元， “应交税费——应交增值税（销项税额）”增加2 600元。公司应作如下分录：

9月5日票据到期，这时公司“银行存款”增加22 600元， “应收票据”减少22 600元，公司应作如下分录：

在公司资金紧张时，还可以将未到期的应收票据背书转让，有关业务将在中级财务会计中详细讲述。

（三）预付账款和其他应收款的核算

预付账款是企业预付给供货单位的款项，包括预付的材料款和产品的预购定金等，预付账款可以使预付方拥有索取资产或取得劳务的权利，或抵减承担负债的责任，因此，预付账款属于资产项目。预付账款是因购货而发生的，这与因赊销商品等形成的应收账款不同。

企业应设置“预付账款”账户核算预付账款的增减变化和结余情况。当企业支付预付款时，借记“预付账款”账户，贷记“银行存款”账户。待所购货物和结算凭证到达时，公司借记“原材料”或“库存商品”等账户，同时借记“应交税费——应交增值税（进项税额）”账户，贷记“预付账款”账户，借贷方差额以“银行存款”账户记录退回的预付账款金额或补付的购货款金额。

其他应收款项是指非经常发生的、来自于一般业务活动外的应收债权，包括各种应收未收的保险赔款、罚款、保证金和应向职工收取的各种垫付款项等。其他应收款一般与企业的购销活动没有直接关系，且数额较小。企业应设置“其他应收款”账户对各种其他应收款的增减变化及结余情况做出全面反映。其他应收款的核算参看本章【例2】的业务及分录。