（一）货币资金的核算

企业从事生产经营活动，首先需要支付货币资金购买各种物资和商品，并用货币资金支付员工工资和各项税费，经过一系列经营活动，企业通过销售产品、提供劳务收回货币资金。从货币资金的支付到货币资金的收回，企业完成了一个现金流动的循环。

货币资金是企业资金周转过程中以货币形式表现的流动资产，包括库存现金、银行存款和其他货币资金。

1.库存现金的核算

现金有广义和狭义之分，广义的现金包括库存现金、银行存款和其他可以普遍接受的流通手段，主要内容是硬币、纸币、现金支票、旅行支票和用银行卡签发的汇票等。西方会计中所指的现金都是指现金及现金等价物。狭义的现金就是库存现金，我国会计实务中使用的现金概念是狭义的。

库存现金的流动性最强，稍微疏忽或管理不善，就可能导致企业资产的损失，甚至发生贪污、盗窃或挪用等舞弊和违法犯罪活动。为了确保库存现金的安全性和库存现金收支的合法性，需要制定和遵循一系列有关现金的管理制度和措施：

第一，严格按照现金使用范围进行支付。我国的《现金管理暂行条例》规定的现金开支范围是：（1）支付职工工资、津贴；（2）支付个人劳务报酬；（3）按国家规定颁发给个人的科学技术、文化艺术、体育等各种奖金；（4）各种劳保、福利费用以及国家规定的对个人的其他支出；（5）向个人收购农副产品和其他物资的价款；（6）出差人员必须随身携带的差旅费；（7）结算起点以下的零星支出；（8）中国人民银行确定需要支付现金的其他支出。伴随技术进步和支付手段电子化，现金支付正在被电子支付取代，上述各项支付大量通过银行转账、微信支付和支付宝支付等手段完成。

第二，超出现金支付范围的开支必须通过金融机构依法进行支付结算。企业也不得擅自将收到的现金直接用于支付，“坐支现金”的行为是不允许的。

第三，不允许以“白条”或“单据”冲抵库存现金。

第四，钱账要分管，现金保管和账目管理分别由出纳和会计完成。同一个人管钱又管账，很容易导致舞弊行为。同时，还要制定和执行现金管理的牵制制度，审批人员、审核人员、主管人员、会计人员和出纳人员的工作要分开，各个岗位互相分工、各司其职，这样可以有效地避免舞弊行为的发生。

第五，现金要及时清查，及时盘点，弄清余缺，并查明原因。

企业应设置“库存现金”账户对现金的收入、付出和结存情况进行序时和总分类核算。收到的现金记入“库存现金”账户的借方，付出的现金记入“库存现金”账户的贷方，“库存现金”账户的结存额表示某一时日现金的库存余额。下面举例说明库存现金的核算业务：

【例1】露营公司从银行提取现金6 500元，准备用于各项零星开支。

这时公司的“库存现金”增加6 500元，“银行存款”减少6 500元，应作如下分录：

【例2】露营公司的职工李研出差，暂借现金3 000元。

这时公司的“库存现金”减少3 000元，在李研出差回来报销前，公司的“其他应收款”中应收李研的款项增加3 000元，应作如下分录：

李研出差回来后凭发票应报销差旅费和各项补贴2 600元。这时公司的“管理费用”增加2 600元，收到李研退回的现金400元，“库存现金”增加400元，公司对李研的其他应收款进行消除，“其他应收款”减少3 000元，应作如下分录：

会计分录中的这些记载要及时登记到“库存现金”总账和“现金日记账”中，“库存现金”总账对现金收支的整体情况在“库存现金”账页中做出汇总，“现金日记账”则逐笔、序时地对现金收支的业务进行反映。“库存现金”总账和“现金日记账”的具体登记方法参看本书第八章的内容。

2.银行存款的核算

企业经营过程中各种款项的收付，除了可以通过现金结算外，还可以通过银行从自己在银行开立的账户中收付。银行存款是指企业存入银行或其他金融机构的货币资金。按照货币资金管理的有关规定，任何独立核算的企业都必须在当地的一个或几个银行或金融机构开立账户。

企业使用银行账户，必须遵守银行的结算纪律。可供企业使用的结算方式主要有支票、银行本票、商业汇票、银行汇票、汇兑、委托收款、托收承付、信用卡和信用证等。企业可以根据收支结算业务的需要和各种结算方式的特点选择适合特定业务的结算方式。

单位和个人办理结算需要注意：不准套取银行信用，签发空头支票；不准无理拒付，任意占用他人资金；不准利用多头开户转移资金，逃避债务。

企业应设置“银行存款”账户对银行存款的收入、付出和结存情况进行序时和总分类核算。收到的银行存款记入“银行存款”账户的借方，付出的银行存款记入“银行存款”账户的贷方，“银行存款”账户的结存额表示某一时日银行存款的余额。下面举例说明银行存款的核算业务：

【例3】露营公司购买材料一批，不含税价格为10 000元，假定增值税税率为13%，进项增值税为1 300元，共计11 300元，公司开出转账支票一张，货款从银行存款中支付，材料已验收入库。

这时公司的“原材料”增加10 000元，“应交税费——应交增值税（进项税额）”增加1 300元，公司共支付银行存款 11 300元，“银行存款”减少11 300元，应作如下分录：

【例4】露营公司销售产品一批，不含税售价为30 000元，假定增值税税率为13%，销项增值税为3 900元，共计33 900元，公司收到转账支票一张并已办理存入银行，销售产品的成本为25 000元。

这时公司的“银行存款”增加33 900元， “主营业务收入”增加30 000元， “应交税费——应交增值税（销项税额）”增加3 900元；同时“主营业务成本”增加25 000元，“库存商品”减少25 000元，应作如下分录：(www.daowen.com)

会计分录中的这些记载要及时登记到“银行存款”总账和“银行存款日记账”中，“银行存款”总账对银行存款收支的整体情况在“银行存款”账页中做出汇总，“银行存款日记账”则逐笔、序时地对银行存款收支的业务进行反映。除此之外，企业还应定期与开户银行核对余额，对那些由于票据传递原因而引起的一方已经入账，另外一方尚未入账的“未达账项”及时做出调整，对错账及时查明原因并做出更正。

3.其他货币资金的核算

其他货币资金是指企业除库存现金和银行存款以外的货币资金，其他货币资金包括银行本票存款、银行汇票存款、在途货币资金、外埠存款、信用卡存款和信用证存款等。

银行本票存款、银行汇票存款和信用证存款是企业为了取得银行本票、银行汇票或信用证而按照规定存入银行的款项。信用卡存款是企业或单位为开立信用卡并进行支付结算而向银行交存的款项。在途货币资金是指企业同所属单位之间或上下级之间进行款项汇缴，在月终时仍未到达的汇入款项。外埠存款是指企业为了到外地进行采购，汇往采购地银行临时开立的采购专户中的款项。

企业为了加强货币资金的管理，应设置“其他货币资金”账户对各种类型货币资金的收入、付出和结存情况进行总分类核算和明细分类核算。“其他货币资金”账户的借方记录各类其他货币资金的增加， “其他货币资金”账户的贷方记录各类其他货币资金的减少，“其他货币资金”账户的余额表示某一时日各类其他货币资金的结余金额。下面举例说明其他货币资金的核算业务：

【例5】露营公司为申请银行本票，按照规定将60 000元存入银行。

这时公司的“其他货币资金——银行本票存款”增加60 000元， “银行存款”减少60 000元，应作如下分录：

（二）交易性金融资产的核算

交易性金融资产是对金融工具进行投资的结果。所谓金融工具，是指形成一个企业的金融资产，并形成其他单位的金融负债或权益工具的合同。按照金融工具的属性，金融资产分为四种类型：

（1）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，包括交易性金融资产和指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。

（2）以摊余成本计量的债权投资。

（3）贷款和应收款项。

（4）以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的其他债权投资和其他权益工具投资。

这里说的交易通常是指活跃和频繁的买卖行为，买卖的目的是希望从短期的价格变动中获得收益。因此，交易性金融资产是指企业为了在近期出售而取得的股票、债券、权证等有价证券或衍生金融资产等。企业拥有的交易性金融资产是其利用暂时闲置的资金进行短期金融资产投资的结果，其目的是在保持资产较高流动性和较低风险性的同时从所买卖的金融资产价格变动中获益。

交易性金融资产的计量是交易性金融资产核算中的重要问题，初始取得交易性金融资产时按照公允价值入账，但是相关的交易费用应当直接计入当期损益（计入“投资收益”的借方），而且取得投资时包含的已到付息期但尚未领取的利息和已经宣告发放但尚未领取的现金股利应当计入应收利息或应收股利；交易性金融资产在后续计量中必须按照期末的公允价值认定其价值，后续价值变动计入当期损益（计入“公允价值变动损益”账户）。

为了加强对交易性金融资产的管理和控制，企业应该设置“交易性金融资产”账户，具体核算交易性金融资产的增减变化及其结余情况。该账户的借方记录交易性金融资产的增加额，该账户贷方记录交易性金融资产的减少额，期末余额反映企业持有的交易性金融资产的公允价值。交易性金融资产一般设置“成本”和“公允价值变动”两个明细账户，分别记录初始投资成本和后续公允价值的变动。下面举例说明交易性金融资产的核算业务：

【例6】露营公司打算短期持有明星公司的股票，并希望从股票的价格变动中获益。公司于2018年8月1日以200 000元价格买入明星公司股票10 000股，其中交易费用为10 000元，购买价款中包含已经宣告但是尚未发放的现金股利5 000元，全部购买支出都从银行存款中支付。2018年8月31日这些股票价格下跌至156 000元。2018年9月30日这些股票的价格涨至218 000元。

从公司持有这批股票的打算和目的看，这是公司拥有的交易性金融资产。公司在获得这批交易性金融资产时按照公允价值入账，相关交易费用计入当期损益，已经宣告但是尚未发放的现金股利计入应收股利，后续价格变动应该调整交易性金融资产的入账金额，并确认公允价值变动损益。2018年8月1日应作如下分录：

上面三笔分录为简单分录，如果写成复合分录，则分录为：

2018年8月18日露营公司收到现金股利5 000元，分录为：

2018年8月31日交易性金融资产价格下跌，资产的公允价值需要下调，并记录相应的公允价值变动损益，调整金额为29 000元，应作如下分录：

调整后交易性金融资产的账面价值为156 000元。2018年9月30日这批交易性金融资产升值至218 000元，这样需要将交易性金融资产的账面价值从156 000元调整至218 000元，调高62 000元，同时也需要确认当期的公允价值变动损益62 000元，应作如下分录：

经过调整后，2018年9月30日这批交易性金融资产的账面价值为218 000元。

如果2018年10月8日露营公司以238 000元出售该项交易性金融资产，此时该交易性金融资产的账面价值仍为218000元，同时支付交易费用12 000元。那么，出售该项金融资产的会计分录为：

同时需要将持有期公允价值变动损益的净额转入投资收益中，分录为：

为了恰当选择会计计量属性从而增强会计信息的有用性，有些金融资产在取得时就直接被分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，这类金融资产的会计核算方法与交易性金融资产基本相同，这里不再赘述。