（一）会计分录的概念及其类型

企业所发生的各项经济业务在记入相关账户之前，必须完成会计上的确认（Recognize）和计量（Measure）过程。所谓确认，就是确定一项经济业务是否应该在会计系统中正式加以记录。所谓计量，就是确定经济业务应该以多大的金额进行记录。会计上的确认和计量主要是通过编写会计分录（Accounting Entries）来完成的。所谓会计分录，就是按照借贷记账法原理，对发生的每笔经济业务简明扼要地指出其应记入的账户名称、方向和金额的一种记录。编写会计分录是登记账簿、编制报表的基础。

任何会计分录均包括以下几个部分：记账符号“借”和“贷”、应记入分录借方和贷方的账户名称、记入各账户的金额。下面就是一个典型的会计分录：

这笔会计分录反映了某企业的原材料采购业务所造成的经济影响，即企业的材料增加了100 000元，但银行存款同时减少了100 000元，这里暂不考虑税金因素。通过编写会计分录，“原材料”账户和“银行存款”账户之间形成了一种“对应关系”，而“原材料”和“银行存款”也可以互称为“对应账户”。任何会计分录都会使两个或两个以上的账户形成对应关系。与某个账户存在对应关系的其他账户至少有一个，而该账户会与哪个账户形成对应关系是由经济业务的性质和复式记账原理决定的。类似库存现金、银行存款这样的账户，几乎与其他所有账户都存在着对应关系。

按照记入会计分录借方和贷方的账户数目的多少，会计分录可分为简单分录和复合分录。简单分录就是“一借一贷”形式的会计分录，而复合分录则是指“一借多贷”“多借一贷”和“多借多贷”形式的会计分录。在简单分录中，存在对应关系的账户只有两个；在复合分录中，存在对应关系的账户则至少有三个。显然，与简单分录相比，复合分录所反映的经济业务相对而言更为复杂。在日常的会计处理中，“一借多贷”“多借一贷”的复合分录比较常见，而“多借多贷”的复合分录则比较少见。事实上，为了便于填制凭证与登记账簿，揭示账户之间的对应关系，会计分录应尽量避免写成“多借多贷”的形式。上面的原材料购进业务会计分录就是一个简单分录，以下两个会计分录则都是复合分录：

上面的分录a是一个典型的“一借多贷”复合分录，反映的经济内容是企业购买固定资产，固定资产价值为150 000元，用银行存款支付了价款中的50 000元，其余100 000元价款则形成了对供应商的欠款，留待以后再支付，这里暂不考虑税金因素。分录b则是一个典型的“多借一贷”分录，反映的经济业务是所有者用银行存款和固定资产向企业投资，企业的实收资本增加了1 100 000元，企业银行存款和固定资产则分别增加了500 000元和600 000元。无论是简单分录还是复合分录，分录借方的账户金额（或金额合计）必须等于贷方的账户金额（或金额合计）。

（二）经济业务分析与会计分录编写

会计分录的编写过程实质上是对经济业务的分析和记录过程。经济业务分析包括以下几个环节：第一，确定经济业务影响了哪些账户；第二，受影响的账户金额是增加还是减少；第三，确定增加或减少的金额是多少。在上述分析过程完成以后，就可以根据借贷记账规则编制会计分录予以记录。

下面，我们以例1至例10中ABC广告公司所发生的经济业务举例说明如何运用借贷记账法编写会计分录（这里暂不考虑税金因素）。

在例1中，陈先生用房产向ABC广告公司投资，导致ABC广告公司的“固定资产”和“实收资本”账户分别增加了600 000元，据此可编制会计分录：

在例2中，ABC广告公司向银行借入短期借款，导致“银行存款”和“短期借款”分别增加了100 000元，相应的会计分录为：(www.daowen.com)

在例3中，ABC广告公司先是提取了50 000元现金，导致“银行存款”减少50 000元，而“库存现金”增加50 000元；接着用现金购买电脑等专用设备，导致“固定资产”增加50 000元，“库存现金”则减少50 000元。例3实际上包括两笔经济业务，需要编写两笔分录。由于企业的现金支付业务基本上都需要经过从银行提现的过程，在例3以后的例子中，提现的分录全部省略。例3中应编写的分录如下：

在例4中，ABC公司为招待客户支付了2 000元，导致“库存现金”减少2 000元，“管理费用”增加2 000元。会计分录可编制如下：

在例5中，ABC公司实现了主营业务收入120 000元，同时确认了主营业务成本20 000元。收入增加伴随着“应收账款”增加，而成本增加则伴随着“库存现金”减少。会计分录可编制如下：

在例6中，ABC公司“应付职工薪酬”增加了10 000元，支付给管理人员的工资4 000元应记入“管理费用”，支付给广告设计人员的工资6 000元则应记入“主营业务成本”。会计分录如下：

在例7中，ABC广告公司用现金支付职工工资，导致“库存现金”减少10 000元，同时“应付职工薪酬”减少10 000元，会计分录如下：

在例8中，ABC广告公司收到客户的欠款，导致“银行存款”增加120 000元，“应收账款”减少120 000元，会计分录如下：

在例9中，ABC公司归还欠银行的贷款本息，“短期借款”减少100 000元，“财务费用”增加3 000元，“银行存款”减少103 000元。会计分录如下：

在例10中，ABC公司结清损益类账户，计算利润，并向股东分配红利。由于此处的会计分录涉及结账和利润分配程序，我们在这里仅列出会计分录而不详述有关原理，相关原理留待以后章节中介绍。

在我国，会计分录编制于记账凭证之上。记账凭证的格式及编制方法我们将在第七章中介绍。在西方国家，会计分录则通常编制于普通日记账（General Journal）之上，日记账的格式与填写方法将在第八章中介绍。