（一）总分类账户和明细分类账户的概念

账户是根据会计科目设置的，会计科目有总账科目和明细科目之分，会计账户相应也有总分类账户和明细分类账户之分。所谓总分类账户，是指按照总账科目设置、提供会计要素具体内容增减变动的总括情况的账户。所谓明细分类账户，是指按照明细科目设置、提供会计要素具体内容增减变动的详细情况的账户。

总分类账户与明细分类账户之间存在着密切的联系，具体表现为：第一，总分类账户是明细分类账户的“控制账户”（Controlling Accounts），明细分类账户则是总分类账户的从属账户，对总分类账户起着辅助作用，二者是互为补充的关系；第二，总分类账户与所属明细分类账户的核算内容相同，前者进行总括登记，后者进行详细登记；第三，总分类账户及所属明细分类账户登记的原始依据是相同的，例如，“原材料”总分类账户及相应明细分类账户的登账依据都是原材料的入库单、领料单等；第四，总分类账户的发生额、余额分别与所属各明细分类账的发生额及余额的合计数相等。

总分类账户和明细分类账户之间也存在着区别，具体而言：第一，总分类账户和明细分类账户所提供的会计信息的详略程度不同，前者提供的会计信息比较概括、简略，后者提供的会计信息则比较具体、详细；第二，总分类账户只采用货币作为计量单位，明细分类账户除了可采用货币计量单位进行登记外，必要时还可采用实物数量单位进行登记，也就是说总分类账只提供价值信息，而明细分类账则可以同时提供包括价值信息和实物数量信息在内的多种信息；第三，总分类账户必须根据国家统一规定的总账科目进行设置，明细分类账户则可以由企业根据经营管理的需要自行设置；第四，明细分类账户可以根据记账凭证或日记账直接登记，其登记方法相对简单，总账的登记方法则相对复杂，不同的总账登记方法是不同账务处理程序相区别的关键（可参照第十一章的有关内容）。

（二）总分类账户和明细分类账户的平行登记

由于总分类账户和明细分类账户的核算内容是相同的，因此在登记时需要采用平行登记。所谓平行登记，是指企业发生的每一笔经济业务，既要在总分类账户中进行总括登记，又要在相应的明细分类账户中进行详细登记。平行登记法的要点是^[4]：

第一，每一项经济业务，既要记入总分类账户，又要记入相应的明细分类账户。如果一项经济业务涉及某一个总分类账户所属的若干个明细分类账户，则应分别记入这些明细分类账户。

第二，每一项经济业务，在总分类账户和明细分类账户中登记时，其记账方向（借方或贷方）必须相同。

第三，每一项经济业务，记入总分类账户中的金额必须与记入所属明细分类账户中的金额或金额之和相等。

必须注意的是，平行登记并非同时登记，也就是说，明细分类账户和总分类账户的登记时间并不一定是相同的。明细分类账户通常需要在会计分录编制完成之后就立刻根据有关记账凭证加以登记，总分类账户有可能是在一段时间过去以后再根据某种方法将所属明细分类账户的汇总数登入（可参照第十一章的有关内容）。

下面，我们通过一个例子来对总分类账户和明细分类账户的平行登记加以具体说明。

【例11】 A、B公司均为XYZ公司的大客户，XYZ公司为这两家公司分别开设了应收账款明细分类账。2018年3月1日，应收A、B公司的货款余额分别为150 000元和130 000元。XYZ公司在2018年3月发生了如下经济业务：(www.daowen.com)

3月2日发出商品，确认销售收入220 000元，货款尚未收取。其中，应收A公司货款120 000元，应收B公司货款100 000元；

3月6日，向B公司发货，确认销售收入175 000元，货款尚未收取；

3月18日，向A公司发货，确认销售收入165 000元，货款尚未收取；

3月20日，收到A公司支付的货款270 000元；

3月27日，收到B公司支付的货款230 000元。

2018年3月31日，XYZ公司的应收账款总分类账和明细分类账登记情况如表2-6、表2-7、表2-8所示。表2-6的总分类账提供了XYZ公司应收账款增减变动的总括信息，表2-7和表2-8则提供了欠款单位A公司和B公司所欠货款的具体金额及其归还情况的详细信息，因此，总分类账和明细分类账所提供的信息是相互补充的。当企业发出商品确认收入，以及收到欠款单位支付的货款时，既要在应收账款总分类账中进行记录，又要在相应的明细分类账中进行记录，记账的方向是完全相同的。应收账款总分类账中记录的金额与明细分类账中记录的金额或金额的合计数相等，总分类账的期初余额、本期发生额和期末余额都与各明细分类账的合计数相等。例11有助于我们理解总分类账户和明细分类账户的联系与区别，以及二者进行平行登记的要点。

表2-6　“应收账款”总分类账

表2-7　“应收账款”明细分类账

表2-8　“应收账款”明细分类账