（一）会计账户的概念

账户（Accounts）是用来分门别类地记录经济业务的具有一定格式的账页。设置账户是一种重要的会计方法，它将每一笔经济业务对于特定会计要素的影响加以连续记录，从而累积起编制会计报表所需要的数据。当经济业务的原始数据记载于会计凭证之上时，还是零散的、杂乱的，当这些原始数据按照会计账户进行归集、整理之后，他们就成为易于进行会计处理的初始会计信息。特定账户可以提供特定会计要素的某个具体项目增减变动及其结果的会计信息，而全部账户结合起来就可以反映企业财务状况、经营成果的全貌。

会计账户和会计科目既相互联系又相互区别。简而言之，会计科目是会计账户的名称，会计科目决定了会计账户将要核算的内容，会计账户必须根据会计科目来设置，如果企业设置了某个会计科目，则必须为之设立相应的账户。会计科目只是特定的名称和概念，其设置并不是一种专门的会计方法；账户则不同，它不仅有名称，还具有一定的格式和特定的登记方法；它是会计信息进行分类和汇总的工具，其设置是一种专门的会计方法。

（二）会计账户的基本结构与格式

经济业务对会计要素的影响是多方面的，但从量的角度来看，其影响却可以归结为两个方面：要么使会计要素的金额增加，要么使会计要素的金额减少。会计账户用来记录经济业务对会计要素的影响，因此其基本结构至少包括两个部分：记录增加的部分和记录减少的部分。在会计学中，经常用“T型账户”来表示账户的基本结构，如图2-2所示。

从图2-2a中我们可以看到，“T型账户”包括三个部分：账户名称、记录增加的部分和记录减少的部分。如果在T型账户左边记录增加，则必然在其右边记录减少，反之亦然。账户的哪一方记录增加，哪一方记录减少，是由企业所采取的记账方法和所记录的经济内容决定的。由于现代会计普遍采用借贷记账法记账，在借贷记账法之下，人们将T型账户的左方叫作借方，右方叫作贷方，因此T型账户通常又被表示为图2-2b的形式。

图2-2　T型账户(www.daowen.com)

账户中记录的增加额或减少额，又称为该账户的发生额。对于一家持续经营的企业，其账户除了要记录发生额之外，还需要记录资产、负债和所有者权益类账户的期初余额和期末余额。在期初余额、本期发生额和期末余额之间存在着如下数量关系：

期初余额+本期增加额-本期减少额=期末余额

其中，期初余额、本期增加额和期末余额在账户中的记录方向相同，本期减少额的记录方向则同它们相反。通过同时记录发生额和余额，账户就能同时提供某个会计要素在特定时点的静态信息和在特定会计期间增减变动的动态信息。

T型账户以抽象概括的形式描述了账户的基本结构。在会计实务中，账户表现为具有特定格式的账页或账簿（Ledger）。实际使用的账户格式有许多种，例如三栏式、数量金额式、多栏式等等（具体可参阅第八章有关内容），使用最多的账户格式是三栏式，如表2-5所示。

表2-5　三栏式账户格式

所谓三栏式账户，是指在一张表格中同时列示账户借方金额、贷方金额和余额的账户。从表2-5中我们可以看到，三栏式账户主要包括如下项目：第一，账户名称，用来说明账户核算的经济内容，通常为某个会计科目名，既可以是总账科目，也可以是明细科目；第二，年、月、日，用来记录经济业务的确认日期；第三，凭证号，用来说明登记账户的来源和依据，为日后的追根溯源提供便利；第四，摘要，用来概括地说明所记录的经济业务的内容；第五，借方金额，用来说明会计科目的增加（或减少）金额；第六，贷方金额，用来说明会计科目的减少（或增加）金额；第七，余额，用来说明会计科目增减变动后的结果，包括借贷方向和金额两个部分。