（一）会计职业体系

从企业管理和社会经济发展的需要看，从劳务市场的需求看，从各个社会组织为会计人员提供的工作岗位看，会计职业都有良好的发展前景。会计作为一个专门的职业在社会中的影响力越来越大。美国人口调查局在《美国统计摘要》中显示：截至1992年美国已有1 365 000位会计人员，1 841 000位簿记员和会计办事员。^[4]我国则有约1 200万会计从业人员，会计行业是我国从业人数最多的行业之一，而且接受会计专业教育的人数在全国各高校中占相当大的比重，约十个在校大学生中就有一个是会计专业学生。^[5]据财政部相关资料，2016 年底我国拥有注册会计师近10 万人，非执业会员更多；2016 年我国具有证券期货相关业务资格的会计师事务所共40家，从事证券期货相关业务的注册会计师一大批；2017 年底，我国的会计师事务所共有8 600余家，执业会员达到10 万余人；近年来每年报考注册会计师的人数达到近百万；更为庞大的是，2017年底，我国具备初级资格的会计人员442.8万人，具有中级资格的会计人员179.62 万人，具有高级资格的会计人员14.46 万人；为了培养高层次会计人才，财政部层次上选拔的全国会计领军人才培养工程累积人数达1600 多名；加上一批政府部门的会计、审计和相关经济管理人才，我国从事会计工作的人才数量可观，而且人才层次逐年提升。

职业是指个人在社会中所从事的并以其为主要生活来源的工作。一般地，一项工作领域能够作为一个职业是有条件的：（1）这个职业应该具有不断演进的比较完整和科学的知识体系；（2）在这个职业中工作的从业者都能够运用他们的职业判断解决很多问题和困惑；（3）作为一个职业的从业人员应该具有特定的责任，尤其是为公众利益的最大化服务，有时为了社会的利益和职业的发展，甚至需要从业人员牺牲自己的利益。会计职业、律师、医师和教师等职业一样，同时具备上述条件。

会计职业是会计人员以专业技能和职业判断从事会计工作的一系列领域。由于会计师提供的信息对投资者和整个社会的利益有着广泛的影响，因此，会计师明确自己的职业责任尤为重要。

每个会计人员都在会计职业的某个领域从事工作，按照工作领域和工作特点的不同，会计职业可以划分为企业会计职业、公共会计职业和政府会计职业等类别。

1.企业会计职业

企业会计以企业为会计主体，以企业的经济活动作为会计信息的加工来源，为企业内外的会计信息使用者提供决策所需的信息，从而帮助他们做出正确的决策。由于从事企业会计工作的会计师专门为一家公司工作，因此，在西方国家企业会计又称为私人会计（Private Accounting）。

从企业会计师在企业内部开展的工作看，企业会计又可细分为以下工作领域：（1）主要负责企业经济业务及其事项的核算和报告工作的企业财务会计。（2）主要负责企业短期经营决策和长期投资决策方案的制定、经营预算和资本预算的编制、责任会计的推行、内部业绩的评价、成本的计算与管理等工作的企业管理会计。（3）主要负责评价企业内部控制体系和企业经营效率与效果的内部审计。（4）主要负责企业的投资和筹资管理，以实现企业价值最大化为工作目标的财务管理等。

从事企业会计工作的人员很多，从会计实务的角度考察，西方企业中的会计人员主要包括首席财务官（CFO）、财务经理（Financial Manager）、财务司库（Treasury）、主计长（Controller）和一般的会计人员（Accountants）等。我国则在国有或国有控股的大中型企业中设有总会计师，普通企业中一般设有主管财务与会计工作的副总经理或财务总监，下面有财务经理、综合计划主管、核算主管、成本主管、普通会计人员和出纳员等。

2.公共会计职业

在国外，注册会计师所提供的会计服务称为公共会计（Public Accounting），注册会计师可能是独立的从业人员，也可能在一个会计师事务所工作。注册会计师必须接受过一定程度的教育，具有一定的实践经验，参加并通过相关的考试和审核后才能申请取得执业资格。

在美国各个州对取得注册会计师资格的条件规定有所差异。几乎所有的州都要求申请者接受过大学会计教育，不少州还对大学教育有学分要求。而且申请者必须通过两天的由美国注册会计师协会（AICPA）举办的考试。这种考试难度较大，一般只有10%～20%的参考人员能够一次通过整个考试。有些州还要求从业人员必须有1～3年的公共会计从业经验才能自己独自工作。国外的注册会计师都比较重视职业的后续教育。

西方国家注册会计师主要提供财务报表审计业务、所得税服务和管理咨询业务。我国会计师事务所及其注册会计师的工作主要是独立审计，其次还提供验资业务、查询业务和管理咨询服务等。近年来，由于同一家会计师事务所同时为一家公司提供审计和管理咨询业务的现象不断增加，严重地影响了会计师事务所和注册会计师的独立判断能力，导致了一些不好的结果，安达信会计师事务所为美国安然公司同时提供审计和管理咨询业务，使其审计结果很难让人信任，安然事件的发生不能说与此无关。

3.政府与非营利组织会计职业

政府和非营利组织手中的经济资源丰富，这些资源也需要合理的配置和运营，做出与此相关的很多决策都需要大量的会计信息，因此，政府和非营利组织会计是整个会计体系不可或缺的重要组成部分。(www.daowen.com)

美国国家会计总署对许多联邦政府机构以及与政府有业务往来的私人企业进行的审计活动；美国国内收入署对企业和个人申报的所得税所实施的审计工作；美国证券交易委员会和财政部等根据工作需要实施的会计工作；政府和非营利组织自身的会计核算和财务工作都属于政府与非营利组织会计工作的范畴，这些工作也为会计人员提供了良好的职业机会。

我国的政府与非营利组织会计主要是指政府组织和非营利部门中的会计和财务工作、国家各级审计机关的审计工作、税收、证券交易管理部门、财政部门等也不同程度地参与了政府与非营利组织的会计工作。

（二）会计职业道德

国家审计署2000年对全国1 290家国有控股企业进行的审计情况表明，高达68%的被调查企业有财务失真和会计造假行为，调查涉及的各类违纪金额高达1 000多亿元。财政部组织的2000年部分行业会计信息质量抽查也显示，被抽查的320户企事业单位资产不实达73.53亿元，利润不实达35.11亿元。^[6]

近年来财政部发布的会计信息质量检查公告及其附件资料显示我国会计师事务所审计质量问题突出，执业质量不能令人满意，部分央企和金融机构会计核算和会计信息披露问题严重，个别机构和企业甚至涉及严重的会计舞弊和违法犯罪问题。证监会发布的2018年上市公司年报会计监督报告明确指出：上市公司还存在比较严重的控股股东或关联方侵占上市公司利益；上市公司并购冒进，投资失误，导致财务状况不佳等内部控制和公司治理问题。通过多重手段跨期调节利润；对会计业务和事项实施选择性确认和披露；通过构造交易调节利润等会计信息披露问题。商誉初始确认虚高；商誉减值测试随意性和主观性强；商誉减值披露不充分；收入确认不合规；金融资产分类和后续计量错误；金融工具信息披露不充分；金融负债和权益工具误分类；金融工具和长期股权投资分类不正确；长期股权投资后续计量不客观；项目列报问题比较突出等会计准则执行问题。

2018年上市公司年报阶段众多公司商誉暴雷惊呆了证券市场，严重损害了上市公司会计信息的公信力。比如2018年年报进程中深交所中小板上市公司天神娱乐预告的商誉减值高达49亿元，创业板上市公司掌趣科技预告的商誉减值高到36.6亿元，上交所主板上市公司康尼机电预告的商誉减值高达21.36亿元。这些信息让资本市场投资者目瞪口呆，也让股票持有人遭受惨重损失。2019年的曝出的康得新复合材料集团股份有限公司财务作假案，中国证监会在行政处罚事先告知书中明确：2015年1月至2018年12月，康得新通过虚构销售业务方式虚增营业收入，并通过虚构采购、生产、研发费用、产品运输费用方式虚增营业成本、研发费用和销售费用。通过上述方式，康得新《2015年年度报告》虚增利润总额23.81亿元，占年报披露利润总额的144.65%；《2016年年度报告》虚增利润总额30.89亿元，占年报披露利润总额的134.19%；《2017年年度报告》虚增利润总额39.74亿元，占年报披露利润总额的136.47%；《2018年年度报告》虚增利润总额24.77亿元，占年报披露利润总额的722.16%。^[7]

会计信息失真、财务数据作假到如此程度，上市公司的诚信何在？会计人员的操守何在？会计职业存在之基何在？再好的会计规范都不可能尽善尽美，企业的会计规范总有空子可钻；即使会计规范是完美无缺的，会计规范也需要高品质的会计人员认真执行。由于会计工作的社会效应很强，如果会计信息的真实性、公允性保障不了，就会给社会造成巨大危害。美国安然公司、World.Com公司，以及我国的蓝田股份、银广夏、康得新、康美药业等上市公司不断爆出的会计丑闻及其社会影响充分说明了这一点，因此，会计人员具有良好的职业道德十分重要。

所谓道德，是社会意识形态之一，是以善恶评价的方式调整人与人之间以及人与社会之间的关系的行为规范的总和。道德主要通过教育和社会舆论的力量，使人们逐渐形成一定的信念、习惯、传统而发挥作用。一定时期的道德由当时的社会经济基础所决定并为之服务。职业道德是指从事一定职业的人员在职业活动中应遵循的行为规范的总和。所有职业道德的基本要求是：向社会负责、爱岗敬业、诚实守信、办事公道等。作为一个职业的从业人员应该具有特定的责任，尤其是为公众利益的最大化服务，有时为了社会的利益和职业的发展，甚至需要从业人员牺牲自己的利益。

会计人员的职业道德是指会计人员在从事会计工作时应该遵循的所有道德准则，是调整会计人员与政府、企业和他人之间关系的行为规范的总和。由于编制和列示会计信息并不是一项能够完全由电脑甚至由训练有素的办公人员完成的机械性工作，会计工作的一个重要特点就是需要胜任的专业人员运用职业判断并遵循严格的道德标准解决问题。会计人员每天都面临这样的问题，比如：某些复杂业务在什么时点实际上已经发生，从而必须把它们包括在给投资者和债权人的财务报表之中？一个公司的财务问题在何时足以引起企业在可预见的将来陷入财务危机，甚至影响持续经营，这样的信息又应该在何时通过会计报表传递给信息使用者？企业利润粉饰的行为在什么情况下超过了正当界限，使得会计报表实际上已经在误导投资者？这些都需要会计人员的道德判断。

由于会计工作的社会效应很大，会计人员更要注意培养自己的职业道德，并主动遵循会计职业道德。相当多的会计职业组织对会计人员的职业道德规范做出了明确规定，希望会计师们认真遵循。美国注册会计师协会的会员都需遵循的《职业行为规范》指出：“注册会计师承担超出法律和条例要求的自律的义务”，“对荣誉行为坚定的承诺，甚至不惜牺牲个人利益”。该规范中经常使用的术语有：自律、荣誉行为、道德判断、公众利益、敬业精神、正直、技术与职业标准等。这些术语就体现了一种道德要求。归纳起来，美国AICPA对注册会计师的职业道德要求是遵循公众利益、具有诚信、客观和独立性，同时在完成职责时需要保持应有的关注。美国管理会计协会也专门规定：作为专业人士，管理会计人员必须尽其对自己、同事和其所属组织的义务，保持较高的道德行为标准。

美国管理会计人员应该遵循的职业道德标准是：（1）胜任性。管理会计从业人员有责任：通过不断发展其知识和技巧保持适当的职业胜任能力；按相关法律、规章和技术标准履行其职业责任；经过对相关可靠的信息分析后，准备完整清晰的报告和建议。（2）保密性。管理会计从业人员有责任：除了经授权或法律要求的情况外，不披露保密信息；适当的告知下属对他们在工作中取得的信息进行保密并监督他们保密；不能使用工作中取得的保密信息直接或通过第三方为本人取得非法和不道德利益。 （3）正直。管理会计从业人员有责任：避免发生实际和明显的利益冲突，并对潜在冲突各方提出建议；不参加使他们无法按职业道德准则履行责任的业务活动；拒绝影响他们行为的礼物、好意和接待；不主动或被动扭曲组织机构的法规和道德标准；确认并传达限制专业判断或成功履行职责的限制因素；传达有利的或不利的职业判断和观点；不参与和支持有损行业的活动。（4）客观性。管理会计从业人员有责任：公正客观地传递信息；全面披露可能影响使用者对报告、意见和建议书理解的信息。国际内部审计师协会在《内部审计师协会道德准则》中对会员的职业道德要求是诚实、客观和勤奋。

我国颁布的2017年新修正的《会计法》第五章“会计机构和会计人员”中明确指出：“会计人员应当遵守职业道德，提高业务素质。对会计人员的教育与培训工作应当加强。”“因有提供虚假财务会计报告，做假账，隐匿或者故意销毁会计凭证、会计账簿、财务会计报告，贪污，挪用公款，职务侵占等与会计职务有关的违法行为被依法追究刑事责任的人员，不得再从事会计工作。”中国注册会计师协会在《职业道德基本准则》中对职业道德的重要要求是：独立、客观、公正，具有专业胜任能力，对客户、对同行、对职业组织具有责任感。

胜任是会计人员最基本的职业道德，对公众利益、行业利益、企业利益的关注是会计人员职业道德中十分重要的方面，诚实、正直、勤奋也是对会计人员的基本要求。朱镕基同志给国家会计学院的题词是“不做假账”，这一题词言简意赅，切中弘扬会计职业道德、治理会计舞弊行为、提高会计信息等问题的要害，值得会计界和商界的人们深思。可见，会计人员和与会计有关的管理人员必须加强学习，不断修炼自己，才能提高自己的职业能力和道德水准。