在实务中，单位支出现金的情况不同，其程序也不一样，主要有主动支付现金、被 动支付现金和向银行送存现金这三种情况。

（一）企业主动支付现金业务的处理流程

1.主动支付现金业务处理流程

主动支付，是指出纳员主动将现金付给收款单位或个人，如发放工资、奖金、津贴及福利等现金支出。具体处理流程如下：

（1）根据有关的资料编制付款单，并计算出付款金额。

（2）出纳根据付款单清点现金（不足的部分应从银行提取），按单位或个人分别装袋。

（3）根据审批后的付款单，现金发放时，如果直接发放给收款人，要当面清点并由收款人签收（签字或盖章）；如果是他人代为收款，和收款人核实后由代收人签收。

（4）将付款单等资料传递给会计编制记账凭证。

（5）根据审核无误的记账凭证登记现金日记账。

2.相关凭证的编制

工资表是每个单位每月用来发放工资而制定的表单，可以按部门、按车间核算，属于企业内部单据，没有固定的格式。工资表主要包括人员名称、所在部门、基本工资、加班工资、奖金、其他津贴补助等、应扣工资（指考核类未达标的扣除数）、应发工资、社会保险（个人缴纳部分由公司从工资中代扣）、公积金（个人缴纳部分由公司从工资代扣）、个人所得税（由公司从工资中代扣）、其他代扣款、实发工资。其中，应发工资等于加班工资加奖金加其他津贴补助等减去应扣工资。代扣的款项是由企业按国家规定的基准和比例计算，如社会保险费。

自2019 年01 月01日起个人所得税采用按月预扣预缴申报，需先计算出累计应纳税所得额，具体计算方法如下：

累计应纳税所得额＝累计收入-累计免税收入-累计减除费用-累计专项扣除-

累计专项附加扣除-累计其他扣除

累计应纳税额＝累计应纳税所得额×适用税率-速算扣除数

应（补）退税额＝累计应纳税额-累计减免税额-已预缴税额

实发工资＝应发工资-社会保险（个人缴纳部分）-公积金（个人缴纳部分）-个人所得税（从工资中代扣额）-其他代扣其中，累计减除费用，按照5 000 元/月乘以纳税人当年截至本月在本单位的任职受雇月份数计算。

个人所得税预扣税率表，如表4 -1 所示。

表4-1　个人所得税预扣税率表一（居民个人工资、薪金所得预扣预缴适用）

工资表样如图4 -6 所示。

（二）企业被动支付现金业务的处理流程

1.被动支付现金业务的处理流程

被动支付，是指收款单位或个人持有凭据到出纳部门领取现金，出纳人员根据相关规定和凭证支付现金。其处理流程如下：

图4-6　工资表表样

（1）受理原始凭证，如报销单据、借据、其他单位和个人的收款收据等。

（2）审核原始凭证，看其有关内容是否填列完整，手续是否完备，是否符合付款标准。

（3）支付现金并进行复点，并要求收款人当面点清，以避免发生纠纷。

（4）在审核无误的付款凭证上加盖“现金付讫”印章。

（5）将支付完毕的原始凭证传递给会计填制记账凭证。

（6）出纳根据审核无误的记账凭证登记现金日记账。

2.相关凭证的填制

被动支付现金业务有关的原始凭证主要包括从外单位取得的发票和收据、单位内部员工因出差等事由的借款单、费用报销单、差旅费报销单等。

（1）员工借款。员工借款有很多种情况，如预借差旅费、零星采购等。借款一般要填写借款单或者现金支出凭证。借款单一般适用于单位内部员工为购买零星办公用品或出差等原因而向财务部借款等事项。借款单属于企业内部自制的单据并没有特定的格式，可以到商店统一购买，也可以由企业自行编制，如图4 -7 所示。

图4-7　借款单

借款的流程。第一步：审核付款。出纳收到借款人的借款单，应根据公司的借款制度，审批借款单是否填写完整，审批手续是否齐全。审批借款单需要审批借款日期、借款部门、姓名、借款事由、借款金额和审批签字。

一般情况下，借款单填写审批手续是先由部门经理审核，然后交财务审核，最后再经过分管领导如总经理、副总经理审核。审核无误后，出纳将借款金额付给借款人时，需要求借款人当面点清。出纳付完款后在借款单上盖“现金付讫”章，说明该款项已经办理完毕，以免重复支付。(www.daowen.com)

第二步：登记现金日记账，并将借款单交于制单会计记账。出纳交付现金后，应及时登记现金日记账，以避免漏记、重复支付的情况出现。

第三步：登记借款明细台账。出纳在实务中，为了防止借条的丢失及快速查询借款信息。应建立借款台账（可以用Excel来建立），如图4 -8 所示。借款台账记录了借款人的姓名、借款事由、借款金额及时间等信息。通过借款台账，可以清楚地看到员工借款情况，更好地跟踪和管理。员工借款后，出纳应及时登记台账，并在平时根据台账对员工借款情况实时进行跟踪。对于长时间未销的借条应给予重视，必要时应提醒借款人。

图4-8　员工借款台账

第四步：员工还款一般都是以报销形式为主，先报销后还款。还款时，出纳根据台账核实该笔借款，然后开具收据给对方作为还款证明并在借款台账上核销该笔借款。

需要注意的是：向公司借款，一般借款单是不退回借款人或者销毁的。因为借款单作为记载业务中某一个环节的凭证，如果退回或者销毁，那么在后期查账的时候，由于没有后附凭证，将不能将借款业务痕迹显示出来。故在实务中，向公司借款，一般是借款时填写借款单，还款时开具两份收据，一份交借款人留存，一份交会计记账作为核销借款的凭据。

第五步：出纳登记现金日记账，并将单据转交会计制单。

（2）员工报销。报销业务是指企业在日常经营活动中发生的以报销方式结算的各种业务，包括报销差旅费、办公费、业务招待费等。报销业务是出纳日常工作中最常见也是最频繁的业务之一，故出纳必须掌握报销业务的流程和内容。

报销业务离不开报销单，报销单是员工与工作相关的事项发生款项支出后进行报销时使用的单据。报销单是企业内部自制单据，同样费用报销单也没有特定的格式，可以统一购买，也可以由企业自行编制，如图4 -9 所示。

图4-9　费用报销单

费用报销流程。第一步：填写报销单。报销单一般由报销人填写，报销单的填写主要包括填报日期、姓名、部门、报销项目、摘要、金额和附件的张数。

第二步：粘贴票据。报销人填写完报销单后，需要先将相关发票粘贴在“原始凭证粘贴单”上后再粘贴在报销单后面，如图4 -10 所示。

图4-10　原始单据粘贴单

由于发票的种类很多，不同发票的大小会有所差异，如果将票据粘贴的不好将会导致后期凭证装订后不美观、易散等情况，所以在粘贴票据时也需要一定的技巧。首先将票据分类整理，粘贴时从左到右进行均匀粘贴，票据上胶水均匀涂抹，保证上、下、右三面不出粘贴单的边。如果票据过大可以按照粘贴单的大小进行折叠以确保其在粘贴范围内。

第三步：领导审批。报销人填写好报销单并粘贴好票据后，需要找领导审批签字。在实务工作中，每个企业的报销审批制度是不同的，具体审批签字流程根据企业内部相关流程进行。对于报销单的审批一般是先通过部门经理审核，再由财务人员审核最后再由分管领导审批。

第四步：审核付款。出纳审核付款这个环节是整个报销流程中的工作重点。出纳收到报销单时，必须要核实报销单上的要素是否完整，手续是否齐全，附件是否合法，金额是否合理。审核报销单时需要审核报销日期、报销人、所属部门、报销项目、摘要、金额、附件和审批签字。

需要注意的是，实务中报销时，一些单位是先由会计生成凭证再由出纳报销，也有一些单位是出纳先报销后生成凭证。如果是先生成记账凭证后报销，这时出纳需要对记账凭证、报销单和原始单据粘贴单上的金额与报销项目的金额是否一致、领导审批签字是否齐全进行重点审核，如果不一致，一律不予报销。如果是由出纳先报销，会计后制单，出纳需要审核报销单和原始单据粘贴单上的报销日期、报销项目、附件、金额与报销项目金额是否一致、领导审批签字是否齐全，并且要重点审核原始票据，对于所附发票不是开给本公司，所附票据金额和报销单金额不一致或审批签字不齐全的，一律不予报销。报销后，出纳将凭证转于会计制单后，注意审核记账凭证是否和报销项目和金额一致。

出纳审核无误时，需要先让报销人在报销单的右下角“ 报销人”或“ 领款人”处签字，若是先生成记账凭证的，在记账凭证右下角“收 款人”或“经 办人”处签字后。才能当面将报销款付给报销人，付款时要求收款人当面复点。报销完成后出纳在报销单或记账凭证上盖上“现 金付讫”章并盖上自己的签章，证明报销款项已支付完毕，防止重复支付。第五步：登记现金日记账。出纳付款完成后，及时登记现金日记账。

需要特别说明的是差旅费报销单，如图4 -11 所示。差旅费报销单是单位出差人员根据车（机）票、住宿发票等外来原始凭证填制的、用来报销差旅费和出差补贴费的原始凭证，它是费用报销单的一种特殊形式。出差人员出差归来根据取得票据如实填写报销单的有关内容，如出差事由、出差起止日期、车船及住宿单据种类与张数等，并将有关车票、机票、住宿发票等原始单据粘贴在差旅费报销单背后。经所在部门和单位有关领导审查签字后，送财务部门，财务部门有关人员审查单据是否真实、合法，按照本单位差旅费开支管理办法计算应报销的交通费金额、伙食补助费、住宿费补贴等，对差旅费进行结算，编制会计凭证后交由出纳办理现金支付。

图4-11　差旅费报销单

（三）将现金送存银行业务流程

各单位必须按照开户银行核定的库存限额保管、使用现金，对当天收入的现金或超过库存限额的现金，应及时送存开户银行。其处理流程如下：

（1）整理票币。送款前，出纳员应将送存款清点整理，按币别、币种分开。

（2）填写缴款单。款项清点整齐并核对无误后，出纳员填写“现金缴款单”。不同银行现金交款单的具体格式不同，但基本内容相同，一般是一式三联。现金交款单需从银行领取。实务中，不同银行可能会提供现金缴款单、现金存款单或现金解款单，这三种现金存款单的格式虽然有所差异，但是作用都是一样的。建设银行现金交款单如图4 -12所示。

图4-12　现金交款单

现金交款单的填制内容包括时间、收款人户名（要填写全称）、账号、开户行、交款人、款项来源、币别、金额的大小写及票面张数等。

（3）向银行提交交款单和整理好的票币。票币要一次性交清，当面清点，如有差异，应当面复核。

（4）开户行受理核对后盖上业务受理章，并将回单交于存款单位，表示款项已收妥。

现金交款单回单如图4 -13 所示。

（5）出纳将“现金交款单”的回单，传递给会计编制记账凭证。

（6）根据审核无误的记账凭证登记现金日记账。

需要注意的是送存途中必须注意安全，送存金额较大的款项时，最好用专车并派人陪护。在交款等待时，应做到钞不离手以防止发生意外。

图4-13　取得现金交款单回单