一、案例

新东方公司2013年8月21日向新星公司购入门窗200扇，每扇6000元（含增值税），按合同开出6个月无息商业承兑汇票，支付购货款。同日另开出一张为期3个月的无息商业承兑汇票付款前欠红星公司应付款40600元，账务处理如下：

借：库存商品——防盗门　1025641.03

应交税费——应交增值税（销项税）　174358.97

贷：应付票据——新星公司　1200000.00

借：应付账款——新星公司　40600.00

贷：应付票据——新星公司　40600.00

2013年11月20日应付票据到期归还新星公司货款，根据付款凭证，作会计分录如下：

借：应付票据——新星公司　40600.00

贷：银行存款　40600.00(www.daowen.com)

2014年2月20日银行承兑汇票到期因公司资金不足不能归还新星公司货款，承兑银行凭票向持票人无条件付款，并对新东方公司尚未支付的票款金额转作逾期贷款处理；并按每天万分之五计取罚息。新东方公司对此事项未进行账务处理。

二、账务处理方法

企业开出并承兑的商业汇票如果不能如期支付的，应在票据到期并未签发新的票据时，将“应付票据”的账面余额转入“应付账款”账户，等下次支付款项时再按不同的付款方式做不同的账务处理。如以存款支付，则贷记“银行存款”账户；若重新开出票据时则贷记“应付票据”账户。

银行承兑汇票，如果票据到期，企业无力支付到期票款时，承兑银行凭票向持票人无条件付款时，对出票人尚未支付的票款金额转作逾期贷款处理；并按每天万分之五计取罚息。开出汇票的企业到期无力支付银行承兑汇票，在接到银行转来的“××号汇票，无款支付转入逾期贷款户”等有关凭证时，应借记“应付票据”，贷记“短期借款”。

三、纠正错账

新东方公司2014年2月20日银行承兑汇票到期因公司资金不足不能归还新星公司货款，在接到银行转来的“××号汇票，无款支付转入逾期贷款户”等有关凭证时，应借记“应付票据”，贷记“短期借款”。新东方公司对此事项正确账务处理如下：

2014年2月20日应付票据到期不能归还新星公司货款，根据相关凭证，作会计分录如下：

借：应付票据——新星公司　1200000.00

贷：短期借款——应付票据违约借款　1200000.00