一、案例

红旗机械公司2013年10月8日对未正常使用的机械设备进行全面清理，出售机械设备12台套，该批设备于2007年1月以前购置，原值2400000元，已经计提折旧1800000元，取得转让收入1000000元，支付清理费用100000元，该公司财务部进行如下账务处理：

借：固定资产清理——机械设备　600000

累计折旧——机械设备　1800000

贷：固定资产——机械设备　2400000

借：银行存款　1000000

贷：固定资产清理——机械设备　1000000

借：固定资产清理——机械设备　100000

贷：银行存款　100000

该公司财务部认为固定资产清理工作已经结束，未将清理结果转入当期损益，2013年12月31日公司财务报表出现“固定资产清理”科目贷方余额300000元。

二、账务处理方法

固定资产的清理是指固定资产的报废和出售，以及因各种不可抗力的自然灾害而遭到损坏和损失的固定资产所进行的清理工作。

“固定资产清理”科目核算企业因出售、报废、毁损、对外投资、非货币性资产交换、债务重组等原因转出的固定资产价值以及在清理过程中发生的清理费用和清理收入等。(www.daowen.com)

“固定资产清理”是资产类账户，用来核算企业因出售、报废和毁损等原因转入清理的固定资产净值以及在清理过程中所发生的清理费用和清理收入。借方登记固定资产转入清理的净值和清理过程中发生的费用；贷方登记出售固定资产的取得的价款、残料价值和变价收入。其贷方余额表示清理后的净收益；借方余额表示清理后的净损失。清理完毕后净收益转入“营业外收入”账户；净损失转入“营业外支出”账户。

三、纠正错账

红旗机械公司财务部对固定资产清理工作的账务处理是不完善的，应该在清理完毕后将净收益转入“营业外收入”账户。正确账务处理如下：

借：固定资产清理——机械设备　600000

累计折旧——机械设备　1800000

贷：固定资产——机械设备　2400000

借：银行存款　1000000

贷：固定资产清理——机械设备　1000000

借：固定资产清理——机械设备　100000

贷：银行存款　100000

借：固定资产清理——机械设备　300000

贷：营业外收入——固定资产清理　300000