一、案例

华商工业公司财务部对存货会计科目长期使用历史成本进行会计核算，未设置“存货跌价准备”科目，截至2013年12月31日公司库存原材料聚丙烯账面价值25000000元，远高于市场价值15000000元，企业使用该项原材料生产的产品的成本大于产品的销售价格。由于会计核算的错误，造成企业决策层对产品的定价远高于市场价格，严重影响到2013年及2014年上半年的产品销售，利润大幅下滑，潜亏问题突出。

二、账务处理方法

我们知道，存货跌价准备是在中期期末或年度终了，如由于存货遭受毁损、全部或部分陈旧过时或销售价格低于成本等原因，使存货成本不可以收回的部分，应按单个存货项目的成本高于其可变现净值的差额提取，并计入存货跌价损失。存货跌价准备确认的条件如下：

①市价持续下跌，并且在可预见的未来无回升的希望；

②企业使用该项原材料生产的产品的成本大于产品的销售价格；

③企业因产品更新换代，原有库存原材料已不适应新产品的需要，而该原材料的市场价格又低于其账面成本；

④因企业所提供的商品或劳务过时或消费者偏好改变而使市场的需求发生变化，导致市场价格逐渐下跌；

⑤其他足以证明该项存货实质上已经发生减值的情形。(www.daowen.com)

三、纠正错账

华商工业公司财务部对存货会计科目长期使用历史成本进行会计核算，未设置“存货跌价准备”科目的账务处理方式是错误的，对企业经营管理造成负面影响，应该进行纠正，正确账务处理如下：

在2013年12月31日应按原材料聚丙烯项目的成本高于其可变现净值的差额提取存货减值准备，并计入存货跌价损失。计提存货跌价准备的计算公式

存货跌价准备=库存数量×（单位成本价-不含税的市场价）

计算结果如为正数，说明存货可变现价值低于成本价，存在损失，就按此数计提存货跌价准备，如为负数，就不需计提。

2013年12月31日共提取存货跌价准备10000000元。账务处理如下：

借：资产减值损失——存货——原材料——聚丙烯　10000000

贷：存货跌价准备——存货——原材料——聚丙烯　10000000