一、案例

龙华公司2014年3月15日将一批原材料——汽油委托外单位代加工乙醇汽油（属于应税消费品），发出原材料计划成本为100000元，本月材料成本差异率为1%，用银行存款支付加工费用10000元，支付应交纳的消费税5842元和取得增值税发票上注明增值税额1700元。加工完毕，验收成本为115000元。（乙醇汽油收回后用于连续生产）该公司账务处理如下：

1.领用加工物资时会计分录

借：委托加工物资——乙醇汽油　100000

贷：原材料——汽油　100000

2.支付加工费的会计分录（委托加工应税消费品加工收回后用于连续生产）

借：委托加工物资——乙醇汽油　10000

应交税费——应交增值税（进项税额）　1700

——应交消费税　5842

贷：银行存款　17542

3.加工完成后验收入库的会计分录

借：原材料——乙醇汽油　110000

贷：委托加工物资——乙醇汽油　110000

二、账务处理方法

我们知道，企业根据加工合同的规定，拨付给加工单位加工用原材料时，由供应部门根据加工合同，填制“委托加工物资发料单”，经审核后，由仓库据以发料。发出物资时，根据发出物资的实际成本借记“委托加工物资”账户，贷记“原材料”账户。如果采用计划成本法核算，还应结转材料成本差异，借记或贷记“材料成本差异”账户。

借：委托加工物资

材料成本差异（节支）

贷：原材料(www.daowen.com)

材料成本差异（超支）

三、纠正错账

龙华公司委托外单位代加工乙醇汽油未结转材料成本差异，加工完毕，验收成本未确认成本差异的做法是错误的，应该进行更正。正确账务处理如下：

1.领用加工物资时会计分录

借：委托加工物资——乙醇汽油101000（实际成本）

贷：原材料——汽油100000（计划成本）

材料成本差异——汽油　1000

2.支付加工费的会计分录（委托加工应税消费品加工收回后用于连续生产）

借：委托加工物资——乙醇汽油　10000

应交税费——应交增值税（进项税额）　1700

——应交消费税　5842

贷：银行存款　17542

3.加工完成后验收入库的会计分录

借：原材料——乙醇汽油　115000

贷：委托加工物资——乙醇汽油　111000

材料成本差异——乙醇汽油　4000