一、案例

红星商城购入、加工收回以及销售退回等增加的库存商品，按商品售价，借记“库存商品”科目，月末将进销差价分摊到已销商品。2014年5月月初库存商品——水泥的进价成本为110000元，售价总额为120000元，本月购进该品种水泥的进价成本为70000元，售价总额为80000元，本月销售收入为130000元（以上均为不含税价）。有关计算如下：

进销差价率=［（80000-70000）］÷80000×100%=12.50%

已销商品应分摊的进销差价=130000×12.50%=16250（元）

本期销售商品的实际成本=130000-16250=113750（元）

期末结存商品的实际成本=110000+70000-113750=66250（元）

有关会计处理如下：

1.购入商品时

借：材料采购——水泥　70000

应交税费——应交增值税（进项税额）　11900

贷：银行存款　81900

借：库存商品——水泥 　80000

贷：材料采购——水泥　70000

商品进销差价——水泥　10000

2.发出存货时

①收到销售收入

借：银行存款　152100

贷：主营业务收入——水泥　130000

应交税费——应交增值税（销项税额）　22100

②结转销售成本

借：主营业务成本——水泥 　130000

贷：库存商品——水泥 　130000

借：商品进销差价——水泥 　113750

贷：主营业务成本——水泥 　113750

二、账务处理方法

我们知道，企业购入、加工收回以及销售退回等增加的库存商品，按商品售价，借记“库存商品”科目，按商品进价，贷记“银行存款”、“委托加工物资”等科目，按售价与进价之间的差额，贷记“商品进销差价”科目。

期（月）末分摊已销商品的进销差价，借记“商品进销差价”科目，贷记“主营业务成本”科目。销售商品应分摊的商品进销差价，按以下公式计算：

商品进销差价率=期末分摊前本科目余额÷（“库存商品”科目期末余额+“委托代销商品”科目期末余额+“发出商品”科目期末余额+本期“主营业务收入”科目贷方发生额）×100%

本期销售商品应分摊的商品进销差价=本期“主营业务收入”科目贷方发生额×商品进销差价率

企业的商品进销差价率各期之间比较均衡的，也可以采用上期商品进销差价率计算分摊本期的商品进销差价。年度终了，应对商品进销差价进行核实调整。

已销商品进销差价计算出来以后，要在有关账户中进行调整，以正确核算财务成果。其结转方法有蓝字转销法和红字冲减法两种：

1.蓝字转销法，即用蓝字转销“商品进销差价”和冲减“主营业务成本”账户。其会计分录如下：(www.daowen.com)

借：商品进销差价

贷：主营业务成本

2.红字冲减法，即用红字冲减“商品进销差价”和“主营业务成本”账户。其会计分录如下：

借：主营业务成本（红字）

贷：商品进销差价（红字）

不论采用何种方法计算和结转已销商品进销差价，都必须在月末财会部门计算毛利率时，将当期含税的商品进销差价调整为不含税的商品进销差价。其计算公式为：

含税的商品进销差价-当期应交的销项税额=当期不含税的商品进销差价

三、纠正错账

红星商城进销差价率的计算过程是错误的，应该进行纠正，正确的计算方法，及账务处理如下：

进销差价率=［（120000-110000）+（80000-70000）］÷（120000+80000）×100%=10%

已销商品应分摊的进销差价=130000×10%=13000（元）

本期销售商品的实际成本=130000-13000=117000（元）

期末结存商品的实际成本=110000+70000-117000=63000（元）

有关会计处理如下：

1.购入商品时

借：材料采购——水泥　70000

应交税费——应交增值税（进项税额）　11900

贷：银行存款　81900

借：库存商品——水泥 　80000

贷：材料采购——水泥　70000

商品进销差价——水泥　10000

2.发出存货时

①收到销售收入

借：银行存款 　152100

贷：主营业务收入——水泥 　130000

应交税费——应交增值税（销项税额）　22100

②结转销售成本

借：主营业务成本——水泥 　130000

贷：库存商品——水泥 　130000

借：商品进销差价——水泥 　13000

贷：主营业务成本——水泥 　13000