一、案例

红旗公司产成品种类较多的，财务部按计划成本进行日常核算，其实际成本与计划成本的差异，单独设置“产品成本差异”科目，比照“材料成本差异”科目核算。2014年2月在对2013年度会计报表审计时发现2013年12月31日“产品成本差异”科目存在余额2400000元，其中有400000元产品成本差异是2013年度已经销售产品形成的。

二、账务处理方法

我们知道，企业生产的产成品应按实际成本核算，产成品的入库和出库，平时只记数量不记金额，期（月）末计算入库产成品的实际成本。生产完成验收入库的产成品，按其实际成本，借记“库存商品”科目、“农产品”等科目，贷记“生产成本”、“消耗性生物资产”、“农业生产成本”等科目。

产成品种类较多的，也可按计划成本进行日常核算，其实际成本与计划成本的差异，可以单独设置“产品成本差异”科目，比照“材料成本差异”科目核算。

采用实际成本进行产成品日常核算的，发出产成品的实际成本，可以采用先进先出法、加权平均法或个别认定法计算确定。

对外销售产成品（包括采用分期收款方式销售产成品），结转销售成本时，借记“主营业务成本”科目，贷记“库存商品”科目。采用计划成本核算的，发出产成品还应结转产品成本差异，将发出产成品的计划成本调整为实际成本。(www.daowen.com)

三、纠正错账

红旗公司2013年度已经销售产品形成的400000元产品成本差异没有结转是错误的，产品成本不真实，虚增了利润，应该予以调整。2013年账务调整如下：

借：主营业务成本　400000

贷：产品成本差异　400000

借：应交税费——应交企业所得税　100000

贷：所得税　100000