一、案例

长丰公司财务部计算材料成本差异时为简化工作，将材料成本差异统一转入生产成本，2014年1月月初结存原材料的计划成本为1200000元，实际成本为1210000元；本月入库材料成本为2800000元，实际成本为2710000元。当月发出材料（计划成本）情况如下：基本生产车间领用1600000元，在建工程领用400000元，车间管理部门领用10000元，企业行政管理部门领用30000元。2014年1月结转成本差异40800元全部计入生产成本中。

二、账务处理方法

结转发出材料应负担的材料成本差异，按实际成本大于计划成本的差异，借记“生产成本”、“管理费用”、“销售费用”、“委托加工物资”、“其他业务成本”等科目，贷记“材料成本差异”科目；实际成本小于计划成本的差异做相反的会计分录。

发出材料应负担的成本差异应当按期（月）分摊，不得在季末或年末一次计算。发出材料应负担的成本差异，除委托外部加工发出材料可按期初成本差异率计算外，应使用当期的实际差异率；期初成本差异率与本期成本差异率相差不大的，也可按期初成本差异率计算。计算方法一经确定，不得随意变更。材料成本差异率的计算公式如下：

本期材料成本差异率=（期初结存材料的成本差异+本期验收入库材料的成本差异）÷（期初结存材料的计划成本+本期验收入库材料的计划成本）×100%

期初材料成本差异率=期初结存材料的成本差异÷期初结存材料的计划成本×100%

发出材料应负担的成本差异=发出材料的计划成本×材料成本差异率

三、纠正错账

东方公司财务部采用将计算出的材料成本差异全部计入“生产成本”科目是错误的，应该改正，针对2013年1月的账务处理情况，正确的账务处理过程如下：

1.计算当月材料成本差异

材料成本差异=〔（1210000-1200000）+（2700000-2800000）〕÷（1200000+2800000）=-　0.0225

2.发出材料的会计分录(www.daowen.com)

借：生产成本　1600000

在建工程　400000

制造费用　10000

管理费用　30000

贷：原材料　2040000

3.月末结转发出材料成本差异的会计分录

借：生产成本　32000

在建工程　8000

制造费用　200

管理费用　600

贷：材料成本差异　40800