一、案例

东方公司财务部采用在季末一次计算材料成本差异，2013年1月月初结存原材料的计划成本为600000元，实际成本为605000元；本月入库材料成本为1400000元，实际成本为1355000元。当月发出材料（计划成本）情况如下：基本生产车间领用800000元，在建工程领用200000元，车间管理部门领用5000元，企业行政管理部门领用15000元。2013年1月没有结转材料成本差异，准备在一季度末一起进行结转。

二、账务处理方法

在材料日常收发按计划价格计价时，需要设置“材料成本差异”科目，作为材料科目的调整科目。科目的借方登记材料实际成本大于计划价格成本的超支额，贷方登记材料实际成本小于计划价格成本的节约额。发出耗用材料所应负担的成本差异，应从本科目的贷方转入各有关生产费用科目；超支额用蓝字结转，节约额用红字结转。材料成本差异的分配，根据发出耗用材料的计划价格成本和材料成本差异分配率进行计算。具体计算公式：

材料成本差异=实际成本-计划成本

差为正数，表示实际支出大于计划支出，叫“超支差”；差为负数，表示实际支出小于计划支出，叫“节约差”。在发出材料时，先结转的是计划成本，然后再调整为实际成本。

公式变换为：

实际成本=计划成本+材料成本差异

在这个式子中，材料成本差异是正数就加，是负数就减。

材料的计划成本所包括的内容应与其实际成本相一致，计划成本应当尽可能地接近实际。计划成本除特殊情况外，在年度内一般不作变动。

发出材料应负担的成本差异应当按月分摊，不得在季末或年末一次计算。发出材料应负担的成本差异，除委托外部加工发出材料可按月初成本差异率计算外，应使用当月的实际差异率；月初成本差异率与本月成本差异率相差不大的，也可按月初成本差异率计算。计算方法一经确定，不得随意变更。材料成本差异率的计算公式如下：

本月材料成本差异率=（月初结存材料的成本差异+本月收入材料的成本差异）÷（月初结存材料的计划成本+本月收入材料的计划成本）×100%

月初材料成本差异率=月初结存材料的成本差异÷月初结存材料的计划成本×100%

发出材料应负担的成本差异=发出材料的计划成本×材料成本差异率

原材料、周转材料（包装物、低值易耗品）按计划成本计价，是指其收入、发出、结存均按计划成本计价。但按《企业会计准则》的要求，会计核算要遵循历史成本或实际成本核算的一般原则，这样月末必须将原材料、包装物、低值易耗品的收入及发出的计划成本调整为实际成本。“材料成本差异”是一个调整账户，通过对“原材料”、“包装物”、“低值易耗品”的调增、调减，反映出原材料、包装物、低值易耗品的实际成本，以符合会计核算的一般原则。

三、纠正错账(www.daowen.com)

东方公司财务部采用在季末一次计算材料成本差异方法是错误的，应该改正，针对2013年1月的账务处理情况，正确的账务处理过程如下：

1.计算当月材料成本差异

材料成本差异=〔（605000-600000）+（1355000-1400000）〕÷（600000+1400000）=-　0.02

2.发出材料的会计分录

借：生产成本　800000

在建工程　200000

制造费用　5000

管理费用　15000

贷：原材料　1020000

3.月末结转发出材料成本差异的会计分录

借：生产成本　16000

在建工程　4000

制造费用　100

管理费用　300

贷：材料成本差异　20400