一、案例

长丰公司，财务部财务人员认为公司材料收发业务较多，采用实际成本核算过于繁琐，采用计划成本进行材料收发核算。2013年1月1日材料成本差异科目余额2400000元，2013年1月15日支付材料采购款3510000元（含税），取得增值税发票，2013年1月20日材料验收入库，2013年1月21日按照计划成本3200000元入账，2013年1月24日领用该批材料50%用于生产，2013年1月30日产品加工完成验收入库，摊销人工成本200000元，折旧、动力费、管理人员工资等制造费用30000元，账务处理如下：

1.2013年1月15日支付采购款

借：材料采购　3000000

应交税费——应交增值税　510000

贷：银行存款　3510000

2.2013年1月21日按照计划成本3200000元入账

借：原材料　3200000

贷：材料采购　3000000

材料成本差异　200000

3.2013年1月24日领用该批材料50%用于生产

借：生产成本——原材料　1600000

贷：原材料　1600000

4.2013年1月30日产品加工完成验收入库，摊销人工成本200000元，折旧、动力费、管理人员工资等制造费用30000元

借：生产成本——人工费　200000

——制造费用　300000

贷：应付职工薪酬　200000

制造费用　300000

借：库存商品　2100000

贷：生产成本——原材料　1600000

——人工费　200000

——制造费用　300000

二、账务处理方法

我们知道，日常核算可以按实际成本计价核算，也可以按计划成本计价核算。而对于材料收发业务较多且计划成本资料较为健全、准确的企业，一般都采用计划成本进行材料收发核算。

采用计划成本计价适用于：计划成本资料核算比较健全准确，成本计划管理核算有一定基础。

原材料按计划成本核算的特点是：收发凭证按材料的计划成本计价，原材料的总分类账和明细分类账均按计划成本登记。原材料的实际成本与计划成本的差异，通过“材料成本差异”科目核算，月份终了，将发出的原材料的计划成本与材料成本差异调整为实际成本。

对原材料计划成本核算要注意以下几点：

（1）对于购入的材料只有在实际成本、计划成本已定并已验收入库的条件下计算购入材料的成本差异，材料成本差异的结转可在入库时结转，也可以在月末汇总时结转；(www.daowen.com)

（2）材料成本差异率的计算中超支或借方余额用“正号”表示，节约或贷方余额用“负号”表示；

（3）发出材料承担的成本差异，始终计入材料成本差异的贷方，只不过超支差异用蓝字，节约用红字表示，最终计入成本费用的材料还是实际成本。

三、纠正错账

可以看出长丰公司月份终了，没有将发出的原材料的计划成本与材料成本差异调整为实际成本。造成产品成本核算不真实，应该予以改正。改正如下：

1.2013年1月15日支付采购款

借：材料采购——电子元器件　3000000

应交税费——应交增值税　510000

贷：银行存款　3510000

2.2013年1月21日按照计划成本3200000元入账

借：原材料——电子元器件　3200000

贷：材料采购——电子元器件　3000000

材料成本差异——电子元器件　200000

3.2013年1月24日领用该批材料50%用于生产

借：生产成本——原材料——电子元器件　1600000

贷：原材料——电子元器件　1600000

4.2013年1月30日产品加工完成验收入库，摊销人工成本200000元，折旧、动力费、管理人员工资等制造费用30000元

借：生产成本——人工费　200000

——制造费用　300000

贷：应付职工薪酬　200000

制造费用　300000

借：生产成本——原材料——电子元器件　100000

贷：材料成本差异——电子元器件　100000

借：库存商品——电机　2200000

贷：生产成本——原材料——电子元器件　1700000

——人工费　200000

——制造费用　300000