一、案例

东风公司财务人员对于已验收入库但发票账单未到的材料经常采用按照合同规定的预付款项作为材料价款入账核算。2013年8月1日东风公司预付长阳公司采购铝型材货款2000000元，8月21日该批货物验收入库但发票账单未到，8月31日仍未收到发票，财务人员根据合同预付款和材料入库单进行账务处理如下：

借：预付账款——长阳公司　2000000

贷：银行存款　2000000

借：材料采购——铝型材　2000000

贷：预付账款——长阳公司　2000000

二、账务处理方法

我们知道，正确的材料采购入库账务处理方式如下：

1.对于已验收入库但发票账单未到的材料，在月内可暂不入账。待发票账单到达时，按发票金额作分录为：

借：原材料

贷：银行存款（“库存现金”、“其他货币资金”、“应付账款”、“应付票据”、“预付账款”等账户）

若月终时，发票账单仍未到达，则：

借：原材料

贷：应付账款——暂估应付款

下月初用红数字作同样分录，冲销暂估应付款分录。待收到发票账单时，再按照账单所列示金额登记入账。

2.不能将合同规定的预付款项作为材料价款核算，只有收到发票账单时，才能根据发票账单所列金额登记“在途材料”账户，结转“预付账款”账户。

3.若购入货物所支付的增值税应单列时，则缴纳的增值税应计入进项税额，会计处理一般为：

借：在途材料

应交税费——应交增值税（进项税额）(www.daowen.com)

贷：银行存款（“库存现金”、“其他货币资金”、“应付账款”、“应付票据”、“预付账款”等相关账户）

购入货物的增值税不应单列的情况有：小规模纳税人购物；不能取得增值税专用发票或完税凭证；所购货物为免征增值税或非应税项目；被确认不能抵扣增值税的购物行为。

4.外购的已税消费品用以生产应税消费品，已纳的消费税按规定予以抵扣的，应借记“应交税费——应交消费税”。

三、纠正错账

东风公司账务处理是错误的，应该进行更正，正确账务处理如下：

1.2013年8月31日仍未收到发票时，按照计划成本暂估入账

借：原材料——铝型材　2000000

贷：预付账款——暂估应付款　2000000

2.2013年9月1日红字冲回暂估入账金额

红字

借：原材料——铝型材　2000000

贷：预付账款——暂估应付款　2000000

3.2013年9月15日收到长阳公司开出的增值税专用发票，发票注明铝型材材料款2000000元，增值税（进项税）340000元。

借：材料采购——铝型材　2000000

应交税费——应交增值税（进项税）　340000

贷：预付账款——长阳公司　2000000

应付账款——长阳公司　340000