一、案例

长城公司按照账龄法计提坏账准备，2012年12月31日其他应收款期末余额20000000元，其中：应收外部单位的各种赔款、罚款1000000元，应收出租包装物的租金2000000元，存出的保证金7000000元，其他各种应收、暂付款项主要是企业间借款8000000元，向企业各职能部门科室、车间等拨出的备用金1500000元，应向职工收取的各种垫付款项500000元，一年以内9000000元，按照5%计提坏账准备450000元，1～2年6000000元，按照10%计提减值准备600000元，2～3年4000000元按照30%计提坏账准备1200000元，3年以上1000000元，按照50%计提坏账准备500000元，企业一并计提坏账准备2750000元。

二、账务处理方法

其他应收款的内容多、项目广，在计提坏账准备时，应将其他应收款划分为内部和外部产生的两大类。

对于与外部企业形成的其他应收款，应定期或至少在会计年度末确认坏账损失，计提坏账准备。这类其他应收款包括：①应收外部单位的各种赔款、罚款；②应收出租包装物的租金；③存出的保证金，如租入包装物支付的押金；④预付账款转入（企业的预付账款若有确凿证据表明其不符合预付账款的性质，或者因供货单位破产、撤销等原因已无望再收到所购货物的，应当将原计入预付账款的金额转入其他应收款）；⑤与关联方之间产生的其他应收款；⑥其他各种应收、暂付款项。

而对于与企业内部科室等形成的其他应收款，由于收不回的可能性很小或者无须收回，因此应采取简单的进行处理，在收不回时直接转销，无须计提坏账准备。这类其他应收款包括：①向企业各职能部门科室、车间等拨出的备用金；②应向职工收取的各种垫付款项、赔款、罚款等。(www.daowen.com)

下列情况不能全额计提坏账准备：①当年发生的其他应收款；②计划对其他应收款进行重组；③与关联方发生的其他应收款；④其他已逾期、但无确凿证据表明不能收回的其他应收款。企业之间发生的其他应收款与应收账款一样，也应当在期末时分析其可收回性，并预计可能发生的坏账损失，计提相应的坏账准备。当然，企业发生的其他应收款不能全额计提坏账准备也是原则性的规定，要具体情况具体分析。如果有确凿证据表明债务单位已撤销、破产、资不抵债、现金流量严重不足等，并且企业不准备对其他应收款进行重组，则可以全额计提坏账准备。

三、纠正错账

长城公司针对其他应收款不加分析一概计提坏账准备，明显不合理。其他应收款在计提坏账准备时，应将其他应收款划分为内部和外部产生的两大类分别确认坏账准备具体办法。

企业在会计报表附注中应说明坏账准备的确认标准以及坏账准备的计提方法、计提比例，并重点说明如下事项：①本年度全额计提坏账准备或计提坏账准备的比例较大的，一概单独说明计提的比例及其理由。②以前年度已全额计提坏账准备或计提坏账准备的比例较大，但在本年度又全额或部分收回或通过重组等其他方式收回的，应说明采用原估计计提比例的理由以及原估计计提比例的合理性。③对某些金额较大的其他应收款不计提坏账准备或计提坏账准备比例较低的理由。④本年度实际冲销的其他应收款及冲销理由。其中，实际冲销的关联交易产生的其他应收款应单独披露。