一、案例

昌江公司按照账龄法计提坏账准备，2011年12月31日应收账款余额2000000元，1年以内应收账款1000000元，按照5%计提坏账准备50000元，1～2年应收账款200000元，按照10%计提坏账准备20000元，2～3年应收账款200000元，按照20%计提坏账准备40000元，3～4年应收账款200000元，按照30%计提坏账准备60000元，4～5年应收账款200000元，按照40%计提坏账准备80000元，5年以上应收账款200000元，按照50%计提坏账准备100000元，累计应计提坏账准备350000元。2012年企业加大清理应收账款力度，回款状况大幅改善，2012年12月31日应收账款余额1500000元，1年以内应收账款1000000元，按照5%计提坏账准备50000元，1～2年应收账款200000元，按照10%计提坏账准备20000元，2～3年应收账款200000元，按照20%计提坏账准备40000元，5年以上应收账款100000元，按照50%计提坏账准备50000元，累计计提坏账准备160000元。该公司会计人员认为2012年12月31日应提坏账准备160000元低于2011年12月31日应提坏账准备350000元，企业不需要计提坏账准备了，因此没有进行账务处理。

二、账务处理方法

我们知道，资产负债表日，应收款项发生减值的，按应减记的金额，借记“资产减值损失”科目，贷记“坏账准备”科目。本期应计提的坏账准备大于其账面余额的，应按其差额计提；应计提的坏账准备小于其账面余额的差额做相反的会计分录。计算公式：

当期应提取的坏账准备=当期按应收款项计算应提坏账准备金额-“坏账准备”科目的贷方余额

当期按应收款项计算应提坏账准备金额大于“坏账准备”科目的贷方余额，应按其差额提取坏账准备；如果当期按应收款项计算应提坏账准备金额小于“坏账准备”科目的贷方余额，应按其差额冲减已计提的坏账准备；如果当期按应收款项计算应提坏账准备金额为零，应将“坏账准备”科目的余额全部冲回。

三、纠正错账

可以看出昌江公司上述账务处理错误，应该进行更正，正确账务处理如下。(www.daowen.com)

1.2011年12月31日提取坏账准备

借：资产减值损失——坏账准备——应收账款　350000

贷：坏账准备——应收账款　350000

2.2012年12月31日转回坏账准备

借：坏账准备——应收账款　190000

贷：资产减值损失——坏账准备——应收账款　190000