一、案例

东方公司2008年9月19日销售装饰材料给新华公司价税合计351000元，货款未收到，到2011年12月31日已经累计计提坏账准备175500元。2012年3月9日双方签订债务重组协议，新华公司支付货款200000元，东方公司放弃剩余债权。2012年3月15日东方公司收到银行存款200000元，账务处理如下。

借：银行存款　200000

营业外支出——债务重组损失　151000

贷：应收账款——新华公司　351000

2009年、2010年、2011年计提的坏账准备未进行处理。

二、账务处理方法

企业与债务人进行债务重组，应当分别债务重组的不同方式进行处理。

1.企业收到债务人清偿债务的现金

企业收到债务人清偿债务的现金金额小于该项应收账款账面价值的，应按实际收到的现金金额，借记“银行存款”等科目，按重组债权已计提的坏账准备，借记“坏账准备”科目，按重组债权的账面余额，贷记“应收账款”科目，按其差额，借记“营业外支出”科目。

收到债务人清偿债务的现金金额大于该项应收账款账面价值的，应按实际收到的现金金额，借记“银行存款”等科目，按重组债权已计提的坏账准备，借记“坏账准备”科目，按重组债权的账面余额，贷记“应收账款”科目，按其差额，贷记“资产减值损失”科目。

2.企业接受的债务人用于清偿债务的非现金资产(www.daowen.com)

企业接受的债务人用于清偿债务的非现金资产，应按该项非现金资产的公允价值，借记“原材料”、“库存商品”、“固定资产”、“无形资产”等科目，按可抵扣的增值税额，借记“应交税费——应交增值税（进项税额）”科目，按重组债权的账面余额，贷记“应收账款”科目，按应支付的相关税费和其他费用，贷记“银行存款”、“应交税费”等科目，按其差额，借记“营业外支出”科目。

3.将债权转为投资

将债权转为投资，企业应按应享有股份的公允价值，借记“长期股权投资”科目，按重组债权的账面余额，贷记“应收账款”科目，按应支付的相关税费，贷记“银行存款”、“应交税费”等科目，按其差额，借记“营业外支出”科目。

4.以修改其他债务条件进行清偿的

以修改其他债务条件进行清偿的，企业应按修改其他债务条件后的债权的公允价值，借记“应收账款”科目，按重组债权的账面余额，贷记“应收账款”科目，按其差额，借记“营业外支出”科目。

三、纠正错账

可以看出东方公司账务处理错误，应将原账务处理红字冲回，改正如下：

借：银行存款　200000

坏账准备——应收账款　175500

贷：应收账款——新华公司　351000

资产减值损失——坏账准备　24500