一、案例

哈林公司从事太阳能发电机生产开发，主要销售收入来源于出口贸易，2011年2月设立外币账户后，外币美元汇率确定为以业务发生日、账款结算日汇率为记账汇率，一直保持不变。2012年1月1日美元汇率6.2943，2012年12月31日美元汇率6.2855，2012年1月1日应收账款外币账户美元余额20万元，折合人民币130万元，2012年12月31日应收账款外币账户美元余额40万元，折合人民币255万元（该公司企业所得税处于免税期）。

二、账务处理方法

《企业会计准则》规定，各种外币账户的外币余额，到期末应当按照期末汇率折合为记账本位币，按照期末汇率折合的记账本位币金额与账面记账本位币金额之间的差额，作为汇兑损益，计入当期损益。即在每一会计期末，按照期末汇率调整应收、应付等外币账款的记账本位币，并确认由于汇率变动而形成的汇兑损益。在账款结算日再确认由于上一会计期末和结算日之间的汇率变动而形成的汇兑损益，并将其分别归属于前后两个会计分期。

三、纠正错账

可以看出哈林公司对应收账款外币账户的账务处理是错误的，应该进行调整。

1.调整2012年1月1日账面数

2012年1月1日按当日牌价折合人民币=6.2943×200000=1258860元

产生汇兑损失=1300000-1258860=41140元

＞＞账务调整如下：

借：以前年度损益调整——汇兑损益　41140(www.daowen.com)

贷：应收账款——外币——美元　41140

借：利润分配——未分配利润　37026

盈余公积——法定盈余公积　4114

贷：以前年度损益调整——汇兑损益　41140

2.调整2012年12月31日账面数

2012年12月31日按当日牌价折合人民币=6.2855×400000=2514200元

产生汇兑损失=2550000-2514200=35800元

＞＞账务调整如下：

借：财务费用——汇兑损益　35800

贷：应收账款——外币账户——美元　35800