一、案例

枫林公司从事进出口业务，交易客商很多，2013年12月31日存在应收账款余额1580万元，有余额客户328户，预收账款余额850万元，有余额客户126户，经审查发现，应收账款有余额客户中有66户在预收账款中也存在余额，于是重点审查上述双账户挂账的客户2013年度发生业务账务处理情况，发现如下问题：

1.2013年3月4日预收长丰公司货款500000元，计入“预收账款”科目500000元，年末预收账款该客户余额500000元，2013年4月1日实现销售，取得销售收入500000元，增值税销项税85000元，计入“应收账款”科目581000元，2013年4月5日收到银行存款85000元，冲减应收账款85000元，年末应收账款该客户余额500000元。

2.2013年5月4日预收大华公司货款200000元，计入“预收账款”科目200000元，2013年6月1日实现销售，取得销售收入100000元，增值税销项税17000元，冲减“预收账款”科目117000元，2013年8月5日实现销售，取得销售收入200000元，增值税销项税34000元，计入“应收账款”科目234000元，2013年9月1日收到银行存款100000元，冲减应收账款100000元，年末应收账款该客户余额134000元。

二、账务处理方法

“应收账款”科目核算企业因销售商品、提供劳务等经营活动应收取的款项。为了反映应收账款的增减变动及其结存情况，企业应设置“应收账款”科目，不单独设置“预收账款”科目的企业，预收的账款也在“应收账款”科目核算。企业发生应收账款，按应收金额，借记“应收账款”科目，按确认的营业收入，贷记“主营业务收入”、“应交税费——增值税（销项税额）”等科目。收回应收账款时，借记“银行存款”等科目，贷记“应收账款”科目。涉及增值税销项税额的，还应进行相应的处理。代购货单位垫付的包装费、运杂费，借记“应收账款”科目，贷记“银行存款”等科目。收回代垫费用时，借记“银行存款”科目，贷记“应收账款”科目。“应收账款”科目期末余额在借方，反映企业尚未收回的应收账款。如果期末余额在贷方，反映企业预收的账款。

三、纠正错账

（一）由上述1.的账务处理可以看出枫林公司账务处理错误，没有冲减原入账的预收账款500000元，造成了应收账款和预收账款重复挂账。正确账务处理如下。

（1）2013年3月4日预收货款时

借：银行存款　500000

贷：预收账款——长丰公司　500000

（2）2013年4月1日实现销售时

借：预收账款——长丰公司　585000

贷：主营业务收入　500000

应交税费——应交增值税（销项税）　85000

（3）2013年4月5日收到补付货款时

借：银行存款　85000

贷：预收账款——长丰公司　85000(www.daowen.com)

（二）由上述2.的账务处理可以看出枫林公司账务处理错误，造成了应收账款和预收账款重复挂账。正确账务处理如下。

（1）2013年5月4日预收货款时

借：银行存款　200000

贷：预收账款——大华公司　200000

（2）2013年6月1日实现销售时

借：预收账款——大华公司　117000

贷：主营业务收入　100000

应交税费——应交增值税（销项税）　17000

（3）2013年8月5日实现销售时

借：预收账款——大华公司　234000

贷：主营业务收入　200000

应交税费——应交增值税（销项税）　34000

（4）2013年9月收到货款100000元时

借：银行存款　100000

贷：预收账款——大华公司　100000

年末预收账款——大华公司存在借方余额51000元，枫林公司采取重分类法将预收账款51000元调整到“应收账款”科目。